III SA/WA 1406/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi Banku [...] S.A. była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia [...] kwietnia 2023 r., która odmówiła Grupie VAT ochrony prawnej wynikającej z przepisów art. 14k i 14m Ordynacji podatkowej (O.p.) na podstawie interpretacji indywidualnych wydanych dla poszczególnych członków banku przed utworzeniem Grupy VAT. Bank argumentował, że zgodnie z art. 15a ust. 12a ustawy o VAT, Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków, co powinno obejmować również ochronę z interpretacji. DKIS uznał jednak, że Grupa VAT jest nowym podatnikiem i nie może korzystać z interpretacji wydanych dla innych podmiotów, chyba że zostały wydane na jej wniosek lub zgodnie ze szczególnym przepisem art. 14n § 1 pkt 1b O.p. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd wyjaśnił, że przepis art. 15a ust. 12a ustawy o VAT obejmuje jedynie prawa i obowiązki wynikające z tej ustawy, a nie ogólne prawa podatkowe, takie jak ochrona z interpretacji indywidualnych. Sąd podkreślił, że sukcesja praw i obowiązków w zakresie ochrony z interpretacji indywidualnych nie może być domniemywana i wymaga wyraźnego uregulowania prawnego, którego w tym przypadku brakowało. Sąd odrzucił również argumentację skarżącego opartą na analogii do podatkowych grup kapitałowych, wskazując na odmienne regulacje prawne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ochrony prawnej Grupy VAT z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed jej utworzeniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji Grupy VAT i jej relacji z interpretacjami indywidualnymi wydanymi dla jej członków przed jej powstaniem. Nie dotyczy sytuacji, gdy interpretacja została wydana na wniosek podmiotu planującego utworzenie grupy, w zakresie działalności tej grupy (art. 14n § 1 pkt 1b O.p.).
Zagadnienia prawne (2)
Czy Grupa VAT może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed utworzeniem Grupy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Grupa VAT nie może korzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed utworzeniem Grupy VAT, chyba że zostały wydane na jej wniosek lub zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1b O.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Grupa VAT jest nowym podatnikiem i nie wstępuje w prawa do ochrony z interpretacji wydanych dla innych podmiotów. Sukcesja w tym zakresie nie może być domniemywana i wymaga wyraźnego przepisu prawa.
Czy przepis art. 15a ust. 12a ustawy o VAT, stanowiący o wstąpieniu Grupy VAT w prawa i obowiązki członków w zakresie podatku VAT, obejmuje ochronę z interpretacji indywidualnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten obejmuje jedynie prawa i obowiązki wynikające z ustawy o VAT, a nie ogólne prawa podatkowe, takie jak ochrona z interpretacji indywidualnych.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił zakres art. 15a ust. 12a ustawy o VAT od art. 93 § 1 O.p., wskazując, że pierwszy dotyczy wyłącznie przepisów ustawy o VAT, podczas gdy drugi ma szerszy zakres. Wprowadzenie art. 15a ust. 12a nie oznacza sukcesji w zakresie ochrony z interpretacji indywidualnych.
Przepisy (10)
Główne
ustawa o VAT art. 15a § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 15a § ust. 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
O.p. art. 14k
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14m
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14n § § 1 pkt 1b
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 93 § § 1
Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT art. 15a § ust. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Grupa VAT jest nowym podatnikiem i nie wstępuje w prawa do ochrony z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed jej utworzeniem. • Przepis art. 15a ust. 12a ustawy o VAT dotyczy wyłącznie praw i obowiązków wynikających z tej ustawy, a nie ogólnych praw podatkowych. • Sukcesja w zakresie ochrony z interpretacji indywidualnych nie może być domniemywana i wymaga wyraźnego przepisu prawa.
Odrzucone argumenty
Grupa VAT powinna korzystać z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed jej utworzeniem, na podstawie art. 15a ust. 12a ustawy o VAT. • Przepis art. 15a ust. 12a ustawy o VAT należy interpretować szeroko, obejmując również ochronę z interpretacji indywidualnych. • Odmowa ochrony z interpretacji indywidualnych stoi w sprzeczności z ideą utworzenia Grupy VAT.
Godne uwagi sformułowania
Grupa VAT jest odrębnym od tworzących ją spółek podmiotem prawa podatkowego funkcjonującym na gruncie podatku od towarów i usług. • Istotą Grupy VAT jest odebranie podmiotowości podatkowej w podatku od towarów i usług poszczególnym podmiotom wchodzącym w jej skład. • Wprowadzenie przepisu art. 15a ust. 12a do ustawy VAT nie oznacza, że na jego podstawie podatnicy VAT mogą wywodzić prawo do sukcesji podatkowej, która została określona w ustawie Ordynacja podatkowa. • Sukcesji w zakresie ochrony wynikającej z wydanych interpretacji indywidualnych, nie można domniemywać.
Skład orzekający
Radosław Teresiak
przewodniczący
Katarzyna Owsiak
członek
Anna Zaorska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ochrony prawnej Grupy VAT z interpretacji indywidualnych wydanych dla jej członków przed jej utworzeniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji Grupy VAT i jej relacji z interpretacjami indywidualnymi wydanymi dla jej członków przed jej powstaniem. Nie dotyczy sytuacji, gdy interpretacja została wydana na wniosek podmiotu planującego utworzenie grupy, w zakresie działalności tej grupy (art. 14n § 1 pkt 1b O.p.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla firm planujących utworzenie Grupy VAT – możliwości korzystania z dotychczasowych interpretacji podatkowych. Rozstrzygnięcie ma istotne implikacje dla planowania podatkowego.
“Grupa VAT a ochrona z interpretacji podatkowych: Czy bank może spać spokojnie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.