III SA/WA 1360/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuFundacja otrzymała darowizny na cele statutowe, w tym na budowę centrum edukacyjno-muzealnego. Część pomieszczeń muzeum w ramach tego centrum była wynajmowana na działalność gospodarczą, a fundacja deklarowała przeznaczenie dochodów z najmu na cele statutowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał, że wynajem pomieszczeń na działalność gospodarczą wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nawet jeśli dochody z najmu zostaną przeznaczone na cele statutowe. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że darowizny przeznaczone na cele statutowe fundacji nie tracą zwolnienia podatkowego, nawet jeśli część obiektu, na który zostały przeznaczone, jest częściowo wynajmowana na działalność gospodarczą, pod warunkiem, że dochody uzyskane z tego najmu również zostaną przeznaczone na realizację celów statutowych. Sąd podkreślił, że kluczowe jest przeznaczenie dochodów na cele statutowe, a nie źródło ich pochodzenia. Jednocześnie sąd wskazał, że obowiązek podatkowy w przypadku wydatkowania zwolnionego dochodu na cele inne niż statutowe powstaje w momencie wydatkowania, jednakże skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe, umożliwiające jego zapłatę, powstaje dopiero po ustaleniu faktycznego stopnia wykorzystania nieruchomości do celów innych niż statutowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla fundacji, w szczególności w kontekście dochodów z darowizn i działalności gospodarczej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji prowadzącej działalność muzealną i wynajmującej część pomieszczeń. Interpretacja przepisów podatkowych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochody uzyskane przez Fundację z tytułu darowizn, przeznaczone na cele statutowe (w tym na budowę i funkcjonowanie muzeum), są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., nawet jeśli część pomieszczeń muzeum jest wynajmowana na działalność gospodarczą, a dochody z tego najmu są przeznaczane na cele statutowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dochody z darowizn przeznaczone na cele statutowe fundacji są zwolnione z podatku, nawet jeśli część obiektu jest wynajmowana na działalność gospodarczą, pod warunkiem, że dochody z najmu również zostaną przeznaczone na cele statutowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest przeznaczenie dochodów na cele statutowe, a nie źródło ich pochodzenia. Pomocnicze wykorzystanie części obiektu na działalność gospodarczą nie niweczy zwolnienia, jeśli dochody z tej działalności są przeznaczane na cele statutowe.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku wydatkowania zwolnionego dochodu na cele inne niż statutowe, gdy ustalenie wysokości tego dochodu wymaga analizy po fakcie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje w momencie wydatkowania dochodu na cele inne niż statutowe, jednakże skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe, umożliwiające jego zapłatę, powstaje dopiero po ustaleniu faktycznego stopnia wykorzystania nieruchomości do celów innych niż statutowe.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił moment powstania obowiązku podatkowego (wydatkowanie) od momentu powstania zobowiązania podatkowego (po ustaleniu wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu). Organ interpretacyjny błędnie utożsamił te momenty.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia z opodatkowania dochody przeznaczone na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.
u.p.d.o.p. art. 25 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku wydatkowania zwolnionego dochodu na inne cele.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 17 § 1a pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza ze zwolnienia dochody wydatkowane na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1.
u.p.d.o.p. art. 17 § 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunkuje zastosowanie zwolnienia od przeznaczenia i wydatkowania dochodu na cele statutowe.
Ustawa o fundacjach art. 1
Ustawa o fundacjach art. 5 § 1 i 5
Ustawa o fundacjach art. 6 § 1
Ustawa o fundacjach art. 7 § 1-2
Ustawa o muzeach
Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dochody z darowizn przeznaczone na cele statutowe fundacji nie tracą zwolnienia podatkowego, nawet jeśli część obiektu jest wynajmowana na działalność gospodarczą, pod warunkiem, że dochody z najmu również zostaną przeznaczone na cele statutowe. • Obowiązek podatkowy powstaje w momencie wydatkowania zwolnionego dochodu na cele inne niż statutowe, ale zobowiązanie podatkowe (konieczność zapłaty) powstaje dopiero po ustaleniu wysokości tego dochodu.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że wynajem pomieszczeń na działalność gospodarczą wyklucza zwolnienie podatkowe dla darowizn, nawet jeśli dochody z najmu trafiają na cele statutowe. • Dyrektor KIS utożsamił moment powstania obowiązku podatkowego z momentem powstania zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie podzielił wszystkich zarzutów w niej sformułowanych. • Spór w niniejszej sprawie dotyczy dwóch kwestii... • Występuje w tym przypadku swoistego rodzaju "układ zamknięty", w ramach którego nawet dochody z działalności gospodarczej przeznaczane są na działalność statutową. • Sąd rozpoznający sprawę w niniejszym składzie w pełni podziela stanowisko zaprezentowane w ww. orzeczeniach i przyjmuje je za własne. • Nie oznacza to jednak możliwości uznania za podlegającego zwolnieniu na podstawie wskazanego przepisu dochodu w tej części, która nie została przeznaczona na cele, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., chociażby zakres tego wykorzystania był jedynie pomocniczy/incydentalny. • exceptiones non sunt extendendae
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla fundacji, w szczególności w kontekście dochodów z darowizn i działalności gospodarczej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji prowadzącej działalność muzealną i wynajmującej część pomieszczeń. Interpretacja przepisów podatkowych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla organizacji pozarządowych, wyjaśniając zasady zwolnienia podatkowego w kontekście działalności gospodarczej.
“Fundacja wynajmuje muzeum i nadal jest zwolniona z podatku? Sąd wyjaśnia zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.