III SA/Wa 1337/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, wydanej na wniosek M. K. Skarżący uczestniczył w globalnym programie motywacyjnym Share Matching Plan (SMP), organizowanym przez szwajcarską spółkę K. AG. W ramach planu, po zainwestowaniu własnych akcji i zablokowaniu ich na okres około 3 lat, skarżący otrzymywał warunkowe prawo do nieodpłatnego otrzymania dodatkowych akcji K. po upływie okresu wyczekiwania (vesting period), pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. Dyrektor KIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe w zakresie braku powstania przychodu w momencie przyznania dodatkowych akcji, twierdząc, że przychód powstaje już w momencie ich nieodpłatnego nabycia, kwalifikując go jako przychód z nieodpłatnych świadczeń lub z "innych źródeł". Skarżący argumentował, że przychód powstaje wyłącznie w momencie zbycia akcji lub otrzymania dywidendy, a opodatkowanie w momencie przyznania akcji prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska skarżącego. Sąd uznał, że przyznanie akcji w ramach programu motywacyjnego jest neutralne podatkowo, a przychód powstaje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że opodatkowanie w momencie przyznania akcji prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co narusza konstytucyjną zasadę równości (art. 32 Konstytucji RP) i zasadę państwa prawa (art. 2 Konstytucji). Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącego za nieprawidłowe i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że przychód z akcji przyznanych w programach motywacyjnych powstaje w momencie ich zbycia, a nie przyznania, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania i ochrony zasady równości wobec prawa.
Orzeczenie dotyczy specyficznego programu motywacyjnego i może wymagać analizy w kontekście konkretnych zapisów innych programów.
Zagadnienia prawne (3)
W którym momencie powstaje przychód podatkowy z tytułu otrzymania akcji w ramach programu motywacyjnego – w momencie przyznania warunkowego prawa do akcji, czy w momencie ich zbycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód podatkowy powstaje w momencie zbycia akcji, a nie w momencie ich przyznania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przyznanie akcji jest neutralne podatkowo, a opodatkowanie w momencie przyznania prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co narusza konstytucyjną zasadę równości. Przychód ujawnia się dopiero w momencie faktycznego rozliczenia pieniężnego, czyli zbycia akcji.
Czy opodatkowanie przychodu z akcji przyznanych w programie motywacyjnym w momencie ich przyznania, a następnie w momencie ich zbycia, stanowi naruszenie zasady zakazu podwójnego opodatkowania i zasady równości wobec prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podwójne opodatkowanie tego samego dochodu narusza konstytucyjną zasadę równości.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że opodatkowanie tej samej wartości majątkowej dwukrotnie (raz przy nabyciu, drugi raz przy zbyciu) jest sprzeczne z zasadą równości wyrażoną w art. 32 Konstytucji RP.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo uzasadnił swoje stanowisko, odnosząc się do argumentacji wnioskodawcy i powoływanych orzeczeń?
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie odniósł się do argumentacji wnioskodawcy i powoływanych orzeczeń, co czyni jego stanowisko arbitralnym.
Uzasadnienie
Sąd zarzucił organowi naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, poprzez brak odniesienia się do argumentów strony i powoływanych wyroków sądów administracyjnych.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust.1 pkt 6 lit.a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Z chwilą zbycia akcji powstaje obowiązek opodatkowania przychodu z kapitałów pieniężnych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust.11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Regulacja mająca na celu wyeliminowanie podwójnego opodatkowania z tytułu nabycia, a następnie zbycia akcji.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust.1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z innych źródeł, które organ pierwotnie wskazał jako podstawę opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust.1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu, wskazująca na przysporzenie majątkowe.
u.p.d.o.f. art. 14e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14c § par.1-2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 14c § § 1-2
Ordynacja podatkowa
Obowiązek należytego uzasadnienia interpretacji.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przyznanie akcji w ramach programu motywacyjnego jest neutralne podatkowo. • Przychód powstaje wyłącznie w momencie zbycia akcji. • Opodatkowanie w momencie przyznania akcji prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. • Podwójne opodatkowanie narusza konstytucyjną zasadę równości.
Odrzucone argumenty
Przychód powstaje w momencie przyznania Dodatkowych akcji (stanowisko organu).
Godne uwagi sformułowania
uchyla interpretację indywidualną w części uznającej stanowisko strony skarżącej za nieprawidłowe • przyznanie Dodatkowych akcji jest neutralne podatkowo, a przychód powstanie jedynie w momencie ich sprzedaży • nieodpłatne nabycie akcji nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych • Rozpoznanie przychodu w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych (objęcia akcji), prowadziłoby do opodatkowania wartości wyrażonej w pieniądzu, której podatnik w momencie uzyskania akcji nie osiągnął. • podwójne opodatkowanie tego samego dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych naruszałoby zasadę równości wyrażoną w Konstytucji RP.
Skład orzekający
Konrad Aromiński
przewodniczący
Andrzej Cichoń
sędzia
Tomasz Grzybowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że przychód z akcji przyznanych w programach motywacyjnych powstaje w momencie ich zbycia, a nie przyznania, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania i ochrony zasady równości wobec prawa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego programu motywacyjnego i może wymagać analizy w kontekście konkretnych zapisów innych programów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i potencjalnego podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców.
“Akcje z programu motywacyjnego: Kiedy faktycznie zapłacisz podatek? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.