Orzeczenie · 2022-01-12

III SA/WA 1322/21

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2022-01-12

NSApodatkoweWysokawsa

ulga badawczo-rozwojowakoszty kwalifikowanewynagrodzeniaczas chorobyczas urlopuinterpretacja podatkowaustawa o PITspółka komandytowainnowacje

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę L.G. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór koncentrował się wokół możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników, w tym za czas choroby i urlopu, ponoszonych w ramach działalności badawczo-rozwojowej (B+R). Zainteresowani prowadzili działalność w formie spółki komandytowej, polegającą na projektowaniu i konstruowaniu innowacyjnych urządzeń i stanowisk zrobotyzowanych, i zamierzali skorzystać z ulgi B+R. Dyrektor KIS uznał, że działalność ta spełnia kryteria B+R, jednak wyłączył z kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby i urlopu, opierając się na gramatycznej wykładni art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Skarżący zarzucił błędną wykładnię przepisów, pominięcie wykładni celowościowej oraz naruszenie zasady równego traktowania. WSA, kontrolując interpretację w granicach skargi, uznał ją za zasadną w zaskarżonej części. Sąd podkreślił, że celem ulgi B+R jest wspieranie innowacyjności, a przepisy nie wykluczają zaliczania do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy, pod warunkiem uwzględnienia proporcji czasu pracy przeznaczonego na B+R. Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, które potwierdza tę interpretację. W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącego za nieprawidłowe i zasądził zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie stanowiska w sprawach dotyczących kwalifikowania wynagrodzeń za czas choroby i urlopu jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o PIT w kontekście ulgi B+R. Wymaga analizy indywidualnego stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wynagrodzenia pracowników, w tym za czas choroby i urlopu, ponoszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wynagrodzenia pracowników, w tym za czas choroby i urlopu, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, pod warunkiem proporcjonalnego uwzględnienia czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT nie wykluczają zaliczania do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy (choroba, urlop), jeśli pracownik jest zaangażowany w działalność badawczo-rozwojową. Kluczowe jest proporcjonalne uwzględnienie czasu pracy, a nie tylko faktycznego świadczenia pracy w danym momencie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona w części uznającej stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wynagrodzenia pracowników, w tym za czas choroby i urlopu, mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definiuje przychody ze stosunku pracy, które mogą stanowić podstawę do kwalifikacji kosztów.

k.p. art. 128 § § 1

Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy

Definiuje czas pracy.

k.p. art. 80

Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy

Stanowi, że wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną, z wyjątkami przewidzianymi przepisami prawa pracy.

k.p. art. 92

Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy

Reguluje wynagrodzenie za czas choroby.

k.p. art. 172

Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy

Reguluje wynagrodzenie za czas urlopu.

O.p. art. 120