III SA/WA 1303/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki W. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług. Spółka zajmuje się sprzedażą biletów lotniczych i kolejowych, oferując klientom usługi pośrednictwa obejmujące wyszukiwanie połączeń, rezerwację, pomoc w załatwianiu formalności oraz wystawienie biletu. Wnioskodawca stosował dwa modele rozliczeń, a w modelu "pośrednictwa" nabywał bilety na rachunek klienta i odsprzedawał je, pobierając opłaty transakcyjne. Spółka powzięła wątpliwość, czy opłaty transakcyjne powinny być traktowane jako wynagrodzenie za usługę samoistną, usługę turystyki opodatkowaną w systemie marży (art. 119 ustawy o VAT), czy też jako wynagrodzenie za usługi transportu międzynarodowego lub usługi świadczone za granicą. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że sprzedaż biletów wraz z usługami pośrednictwa podlega opodatkowaniu w systemie marży dla usług turystyki. Spółka wniosła skargę, zarzucając organowi naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej oraz błędną wykładnię art. 119 ustawy o VAT i art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że procedura szczególna wynikająca z art. 119 ustawy o VAT ma zastosowanie do podmiotów dokonujących transakcji podobnych do usług biur podróży, nawet jeśli nie są one formalnie biurami podróży, co potwierdza orzecznictwo TSUE. Sąd podkreślił, że spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek, a głównym przedmiotem transakcji jest odsprzedaż biletu, co wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w kontekście pośrednictwa. W konsekwencji, sąd uznał, że opłaty transakcyjne powinny być opodatkowane w systemie marży.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stosowania procedury VAT marża do podmiotów sprzedających bilety lotnicze/kolejowe wraz z usługami pośrednictwa, nawet jeśli nie są formalnie biurami podróży. Wyjaśnienie braku zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w takich przypadkach.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu działalności spółki i interpretacji przepisów VAT w kontekście usług turystyki. Konieczność analizy indywidualnego stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy opłata transakcyjna za usługę pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych/kolejowych, obejmującą wyszukanie połączenia, rezerwację, pomoc w załatwianiu formalności i wystawienie biletu, powinna być traktowana jako wynagrodzenie za usługę samoistną, czy jako część wynagrodzenia za świadczenie główne (odsprzedaż biletu)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Opłata transakcyjna stanowi część wynagrodzenia za świadczenie główne (odsprzedaż biletu) i podlega opodatkowaniu w taki sam sposób jak świadczenie główne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że głównym przedmiotem transakcji jest odsprzedaż biletu, a usługa pośrednictwa jest z nią ściśle związana, co wyklucza traktowanie jej jako usługi samoistnej.
Czy opłata transakcyjna za usługę pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych/kolejowych klientowi prywatnemu lub biznesowemu, rozliczana w modelu "pośrednictwa", powinna być traktowana jako wynagrodzenie za "usługę turystyki" w rozumieniu art. 119 ustawy o VAT, opodatkowaną w systemie marży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opłata transakcyjna powinna być traktowana jako wynagrodzenie za "usługę turystyki" w rozumieniu art. 119 ustawy o VAT i opodatkowana w systemie marży.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że procedura szczególna dotycząca biur podróży (art. 119 ustawy o VAT) ma zastosowanie do podmiotów dokonujących transakcji podobnych do usług turystycznych, nawet jeśli nie są formalnie biurami podróży, co potwierdza orzecznictwo TSUE.
Czy w przypadku zakupu i odsprzedaży biletów lotniczych/kolejowych we własnym imieniu, ale na rzecz klienta, oraz świadczenia usług pośrednictwa, zastosowanie znajduje przepis art. 8 ust. 2a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 8 ust. 2a ustawy o VAT nie ma zastosowania, ponieważ strona działa we własnym imieniu i na własny rachunek, a głównym przedmiotem transakcji jest odsprzedaż biletu, a nie świadczenie usług pośrednictwa w rozumieniu tego przepisu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro strona działa we własnym imieniu i na własny rachunek, a głównym przedmiotem transakcji jest odsprzedaż biletu, to nie jest spełniony warunek stosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Analiza wniosku opierała się na całokształcie stanu faktycznego.
Przepisy (6)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 119 § ust. 1 i 3 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Procedura szczególna opodatkowania VAT marżą ma zastosowanie do podmiotów dokonujących transakcji podobnych do usług biur podróży, nawet jeśli nie są formalnie biurami podróży.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zastosowanie zasad ogólnych opodatkowania VAT.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis nie miał zastosowania, ponieważ strona działała we własnym imieniu i na własny rachunek, a głównym przedmiotem transakcji była odsprzedaż biletu.
o.p. art. 14b § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Procedura szczególna opodatkowania VAT marżą (art. 119 ustawy o VAT) ma zastosowanie do podmiotów dokonujących transakcji podobnych do usług biur podróży, nawet jeśli nie są formalnie biurami podróży. • Działanie strony we własnym imieniu i na własny rachunek przy odsprzedaży biletów wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w kontekście pośrednictwa.
Odrzucone argumenty
Opłaty transakcyjne za usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych (art. 29a ustawy o VAT), a nie w systemie marży dla usług turystyki. • Świadczona usługa nie jest usługą turystyki, lecz usługą transportową. • Zastosowanie przepisu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT do zakupu i odsprzedaży biletów we własnym imieniu, ale na rzecz klienta.
Godne uwagi sformułowania
Podstawy, na których opiera się szczególny system dotyczący biur podróży i organizatorów wycieczek turystycznych, dotyczą także przypadku, w którym podmiot gospodarczy nie jest biurem podróży ani organizatorem wycieczek turystycznych w ogólnym znaczeniu tych pojęć, lecz dokonuje takich samych transakcji w ramach innej działalności. • Nie sposób więc uznać, że Skarżąca świadczy wyłącznie usługi transportowe (przewozowe) na rzecz biur podróży. • Jest jasne (i między stronami niesporne), że Spółka nabywa (w swoim imieniu i na swój rachunek) i odsprzedaje różnorodne usługi. Jej czynności podlegają więc opodatkowaniu VAT - bez konieczności sięgania do art. 8 ust 2a ustawy u.p.t.u. (...) Świadczenie tych usług nie podlega jednak ogólnemu reżimowi opodatkowania, lecz - na zasadzie wyjątku - szczególnemu reżimowi VAT marża (na podstawie regulacji o charakterze Iex specialis).
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący
Radosław Teresiak
sprawozdawca
Tomasz Grzybowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stosowania procedury VAT marża do podmiotów sprzedających bilety lotnicze/kolejowe wraz z usługami pośrednictwa, nawet jeśli nie są formalnie biurami podróży. Wyjaśnienie braku zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w takich przypadkach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu działalności spółki i interpretacji przepisów VAT w kontekście usług turystyki. Konieczność analizy indywidualnego stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania VAT usług pośrednictwa w sprzedaży biletów, co jest istotne dla wielu firm z branży turystycznej i transportowej. Wyjaśnia zastosowanie procedury VAT marża w kontekście orzecznictwa TSUE.
“VAT od biletów lotniczych i kolejowych: kiedy płacisz marżę, a kiedy VAT ogólny?”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.