III SA/Wa 1300/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości przez spadkobierczynię. Ojciec skarżącej zawarł umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, a po jego śmierci spadkobiercy nabyli spadek wraz z obowiązkiem zawarcia umowy przyrzeczonej. Skarżąca i jej siostry sprzedały nieruchomość przed upływem 5 lat od nabycia spadku. Organ podatkowy uznał, że sprzedaż ta stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ momentem nabycia przez spadkobierców jest dzień otwarcia spadku. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że w sytuacji, gdy spadkobiercy są prawnie zobowiązani do sprzedaży nieruchomości na mocy umowy przedwstępnej zawartej przez spadkodawcę, nie powinni być obciążeni podatkiem, jeśli spadkodawca sam uniknąłby opodatkowania. Sąd odwołał się do przepisów Kodeksu cywilnego regulujących umowę przedwstępną (art. 390 k.c.) oraz do orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym wstąpienie w sytuację prawną poprzednika nie może być dla spadkobierców niekorzystne. Sąd podkreślił, że spadkobiercy nie mają wpływu na termin sprzedaży, w przeciwieństwie do sytuacji, gdyby sami nabyli i sprzedawali nieruchomość.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez spadkobierców w wykonaniu umowy przedwstępnej spadkodawcy, zasada równego traktowania spadkobierców i spadkodawcy.
Dotyczy sytuacji, gdy umowa przedwstępna została zawarta w formie aktu notarialnego, a spadkodawca sam nie podlegałby opodatkowaniu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spadkobierca, który sprzedaje nieruchomość na podstawie umowy przyrzeczonej, będącej konsekwencją umowy przedwstępnej zawartej przez spadkodawcę, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli sprzedaż następuje przed upływem 5 lat od nabycia spadku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spadkobierca nie podlega opodatkowaniu w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spadkobiercy zobowiązani do sprzedaży nieruchomości na mocy umowy przedwstępnej spadkodawcy nie powinni być w gorszej sytuacji niż spadkodawca, który sam uniknąłby opodatkowania. Kluczowe jest zobowiązanie wynikające z umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego, które daje wierzycielowi prawo dochodzenia zawarcia umowy przyrzeczonej.
Czy sprzedaż nieruchomości przez spadkobierców w wykonaniu umowy przedwstępnej spadkodawcy, zawartej przed upływem 5 lat od nabycia spadku, stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli spadkodawca sam nie podlegałby opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że spadkobiercy przejmują prawa i obowiązki spadkodawcy (art. 97 Ordynacji podatkowej). Prawo do wyłączenia przychodu z opodatkowania, jeśli spadkodawca nabył nieruchomość ponad 5 lat wcześniej, powinno być przejmowane przez spadkobierców. Odmienna interpretacja prowadziłaby do naruszenia zasady równości i dyskryminacji.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego nabycia stanowi źródło przychodu, chyba że następuje w wykonaniu zobowiązania spadkodawcy wynikającego z umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego, gdy spadkodawca sam nie podlegałby opodatkowaniu.
k.c. art. 390 § 1 i 2
Kodeks cywilny
Wskazuje na możliwość dochodzenia zawarcia umowy przyrzeczonej, gdy umowa przedwstępna czyni zadość wymaganiom ważności umowy przyrzeczonej, co ma zastosowanie w sytuacji spadkobierców zobowiązanych do sprzedaży.
ord. pod. art. 97 § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki podatkowe spadkodawcy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 389 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 158
Kodeks cywilny
Określa formę umowy sprzedaży nieruchomości (akt notarialny).
ord. pod. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
k.p.c. art. 1047
Kodeks postępowania cywilnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spadkobiercy zobowiązani do sprzedaży nieruchomości na mocy umowy przedwstępnej spadkodawcy nie powinni być w gorszej sytuacji podatkowej niż spadkodawca. • Sprzedaż nieruchomości przez spadkobierców w wykonaniu umowy przedwstępnej spadkodawcy, zawartej przed upływem 5 lat od nabycia spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, jeśli spadkodawca sam uniknąłby opodatkowania. • Naruszenie zasady równości i niedyskryminacji poprzez odmienne traktowanie spadkobierców w porównaniu do spadkodawcy.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości przez spadkobierców przed upływem 5 lat od nabycia spadku stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, niezależnie od faktu zawarcia umowy przedwstępnej przez spadkodawcę.
Godne uwagi sformułowania
wstąpienie ich w sytuację prawną poprzednika byłoby dla nich w ogóle niekorzystne • Nie mogą więc oni znaleźć się w sytuacji prawnej gorszej, niż ich poprzednik prawny. • odmienna interpretacja art. 389, art. 390 k.c. w związku z art. 97 § 1 ord. pod. i art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy PIT prowadziłoby do naruszenia art. 121 § 1 ordynacji podatkowej. • obowiązek podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w warunkach, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy PIT nie powstaje w stosunku do spadkobierców zobowiązanych do zbycia nieruchomości na podstawie umowy przyrzeczonej, o której mowa w art. 389 i art. 390 k.c. dokonanego jako konsekwencja umowy przedwstępnej zawartej przez spadkodawcę, niezobowiązanego do zapłaty podatku
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Jarosław Trelka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez spadkobierców w wykonaniu umowy przedwstępnej spadkodawcy, zasada równego traktowania spadkobierców i spadkodawcy."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy umowa przedwstępna została zawarta w formie aktu notarialnego, a spadkodawca sam nie podlegałby opodatkowaniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze spadkami i nieruchomościami, a wyrok pokazuje, jak sąd może chronić podatników przed niekorzystnymi skutkami dziedziczenia w kontekście zobowiązań umownych spadkodawcy.
“Spadek po ojcu a podatek od sprzedaży nieruchomości – czy spadkobierca zawsze musi płacić?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.