III SA/Wa 1290/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika T. D. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności skutków podatkowych sprzedaży kryptowalut. Podatnik, który był rezydentem Wielkiej Brytanii, a następnie stał się rezydentem Polski, pytał o możliwość opodatkowania w Polsce zysków z kryptowalut nabytych w UK oraz o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych w okresie brytyjskiej rezydencji. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych, a konkretnie art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o PIT, który wyłącza z kosztów wydatki związane z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. Dyrektor KIS uznał, że zbycie kryptowalut podlega opodatkowaniu w Polsce, a koszty nabycia można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, z wyłączeniem kosztów transakcji krypto-krypto. Podatnik zarzucił naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, kwestionując brak możliwości uwzględnienia kosztów poniesionych w UK. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd podkreślił, że wykładnia gramatyczna przepisów jest kluczowa i zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o PIT, wydatki związane z wymianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Sąd nie badał kwestii opodatkowania zbycia kryptowalut, gdyż nie było to przedmiotem zarzutów skargi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu z kryptowalut, w szczególności wyłączenia kosztów transakcji krypto-krypto.
Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy podatnik jest polskim rezydentem podatkowym i dokonuje transakcji zbycia kryptowalut. Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na transakcje wymiany jednej waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną, dokonane w okresie rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w Polsce przy zbyciu tych walut wirtualnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki związane z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w Polsce, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni gramatycznej art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o PIT, który wprost wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. Podkreślono, że nawet jeśli takie transakcje były opodatkowane w Wielkiej Brytanii, polskie przepisy podatkowe nie pozwalają na ich uwzględnienie w kosztach.
Czy zbycie kryptowalut nabytych w Wielkiej Brytanii, od których zapłacono podatek w UK, podlega opodatkowaniu w Polsce?
Odpowiedź sądu
Tak, zbycie kryptowalut podlega opodatkowaniu w Polsce, niezależnie od miejsca ich nabycia i opodatkowania w innym kraju, o ile podatnik jest polskim rezydentem podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd nie badał tej kwestii szczegółowo, ponieważ nie była ona przedmiotem zarzutów skargi. Jednakże, zgodnie z ogólnym stanowiskiem organu i sądu, przychody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych przez polskiego rezydenta podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Czy podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na nabycie kryptowalut poniesione w okresie brytyjskiej rezydencji podatkowej, jeśli te wydatki nie zostały ujęte jako koszt podatkowy w Wielkiej Brytanii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na nabycie kryptowalut, które nie zostały ujęte jako koszt podatkowy w Polsce ani w Wielkiej Brytanii, z zastrzeżeniem wyłączenia kosztów transakcji krypto-krypto.
Uzasadnienie
Organ i sąd uznały, że koszty nabycia waluty wirtualnej, poniesione przed zmianą rezydencji podatkowej, mogą być wykazane w zeznaniu PIT-38 przy uzyskaniu przychodu z ich zbycia, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 14-16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.p.p.f.t. art. 2 § 2 pkt 26
Ustawa z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu
P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty transakcji wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w Polsce zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Podatnik argumentował, że koszty transakcji krypto-krypto poniesione w UK powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w Polsce, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. • Podatnik zarzucił naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych przez organ interpretacyjny.
Godne uwagi sformułowania
Wykładnia gramatyczna przepisów daje bezsprzeczny prymat. • Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Jacek Kaute
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu z kryptowalut, w szczególności wyłączenia kosztów transakcji krypto-krypto."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy podatnik jest polskim rezydentem podatkowym i dokonuje transakcji zbycia kryptowalut. Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kryptowalut i ich opodatkowania, co jest interesujące dla szerokiego grona odbiorców. Wyrok precyzuje ważne kwestie dotyczące kosztów uzyskania przychodu.
“Kryptowaluty: Czy koszty wymiany 'krypto na krypto' można odliczyć od podatku w Polsce?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.