III SA/Wa 1275/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę A.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestią sporną było opodatkowanie dywidend wypłacanych przez francuską spółkę A. w ramach programu motywacyjnego, które były reinwestowane przez fundusz FCPE w dodatkowe akcje tej spółki. Skarżąca argumentowała, że skoro dywidenda nie jest faktycznie wypłacana jej do ręki, lecz automatycznie reinwestowana, to nie stanowi ona przychodu w momencie wypłaty przez spółkę A., a opodatkowanie powinno być odroczone do momentu zbycia akcji lub umorzenia jednostek uczestnictwa w FCPE. Dyrektor KIS uznał natomiast, że reinwestowana dywidenda stanowi przychód w momencie jej wypłaty przez spółkę A. do FCPE. Sąd administracyjny przyznał rację skarżącej. Wskazał, że zgodnie z przepisami ustawy o PIT, przychodem są środki pieniężne otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika. W analizowanym przypadku, dywidenda była automatycznie reinwestowana przez FCPE, a skarżąca nie miała możliwości swobodnego dysponowania tymi środkami ani akcjami przez okres 5 lat. Sąd uznał, że opodatkowanie powinno nastąpić dopiero w momencie faktycznego uzyskania przychodu, czyli przy zbyciu akcji lub umorzeniu jednostek uczestnictwa. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, podkreślając, że organ podatkowy dopuścił się błędnej wykładni przepisów prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja opodatkowania dywidend reinwestowanych w ramach programów motywacyjnych, zasady odraczania opodatkowania nabycia akcji w programach motywacyjnych, opodatkowanie nieoprocentowanych pożyczek pracowniczych.
Dotyczy specyficznej konstrukcji programu motywacyjnego z udziałem funduszu FCPE i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania z Francją. Interpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych może być różna w zależności od szczegółów programu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy reinwestowana dywidenda w ramach programu motywacyjnego, gdzie akcje nabywane są przez fundusz FCPE, stanowi przychód podatkowy dla uczestnika w momencie wypłaty dywidendy przez spółkę wypłacającą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opodatkowanie jest odroczone do momentu faktycznego uzyskania przychodu przez podatnika (zbycia akcji lub umorzenia jednostek uczestnictwa).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychodem są środki faktycznie otrzymane lub postawione do dyspozycji. W sytuacji automatycznej reinwestycji dywidendy i braku możliwości swobodnego dysponowania środkami przez podatnika, przychód powstaje dopiero w momencie realnego uzyskania korzyści majątkowej.
Czy program motywacyjny, w którym pracownik nabywa akcje zagranicznej spółki dominującej poprzez fundusz FCPE, spełnia przesłanki do odroczenia opodatkowania nabycia akcji do momentu ich zbycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli spełnione są warunki określone w art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT, w tym dotyczące systemu wynagradzania, nabycia akcji, siedziby spółki oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że program motywacyjny opisany w sprawie spełniał wymogi ustawowe, co skutkowało odroczeniem opodatkowania nabycia akcji do momentu ich zbycia.
Czy nieoprocentowane wsparcie finansowe (pożyczka) udzielone pracownikowi na udział w programie motywacyjnym stanowi przychód podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli pracodawca nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, a zasady są jednolite dla wszystkich pracowników, brak jest podstaw do uznania niezapłaconych odsetek za przychód.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nieoprocentowana pożyczka udzielona w ramach polityki pracodawcy, bez elementu działalności gospodarczej, nie generuje przychodu po stronie pracownika.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 12a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 12a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o.r. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
u.o.i.f. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Reinwestowana dywidenda nie stanowi przychodu w momencie wypłaty, jeśli podatnik nie ma możliwości swobodnego dysponowania środkami. • Program motywacyjny spełnia przesłanki do odroczenia opodatkowania nabycia akcji do momentu ich zbycia. • Nieoprocentowana pożyczka udzielona przez pracodawcę nie stanowi przychodu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał reinwestowaną dywidendę za przychód w momencie jej wypłaty przez spółkę A. do FCPE.
Godne uwagi sformułowania
opodatkowaniu podlega jedynie dochód faktycznie uzyskany przez podatnika w formie dywidendy, a nie dochód potencjalny, lecz nie uzyskany faktycznie • moment powstania przychodu zostanie przesunięty w czasie do chwili realnego uzyskania przychodu przez stronę skarżącą • nie ma znaczenia dla kwestii opodatkowania dywidend wypłacanych przez A. sposób odzwierciedlania reinwestycji dywidendy przez FCPE
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Kamil Kowalewski
sprawozdawca
Piotr Dębkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja opodatkowania dywidend reinwestowanych w ramach programów motywacyjnych, zasady odraczania opodatkowania nabycia akcji w programach motywacyjnych, opodatkowanie nieoprocentowanych pożyczek pracowniczych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej konstrukcji programu motywacyjnego z udziałem funduszu FCPE i umową o unikaniu podwójnego opodatkowania z Francją. Interpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych może być różna w zależności od szczegółów programu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnych programów motywacyjnych oferowanych przez międzynarodowe korporacje, co jest tematem interesującym dla wielu pracowników i pracodawców. Rozstrzygnięcie sądu w kwestii opodatkowania dywidend i odroczenia podatku ma istotne znaczenie praktyczne.
“Czy reinwestowana dywidenda z akcji zagranicznej spółki to Twój przychód? Sąd wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.