III SA/Wa 124/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Skarżący zamierzał wnieść aportem do spółki z o.o. przedsiębiorstwo, w skład którego wchodziły akcje spółki akcyjnej wraz z prawem do dywidendy. Dywidenda miała zostać wypłacona spółce z o.o. po wniesieniu aportu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał, że wypłata ta nie będzie stanowiła przychodu z zysków kapitałowych, lecz przychodu z innych źródeł, ponieważ spółka z o.o. nie była akcjonariuszem w momencie uchwalenia dywidendy, a jedynie nabyła roszczenie o jej wypłatę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd wskazał, że kluczowe jest to, czy aport obejmuje również akcje, które stanowią podstawę nabycia prawa do dywidendy. Jeśli wraz z roszczeniem o wypłatę dywidendy przenoszone są akcje, to przychód uzyskany przez spółkę z o.o. powinien być kwalifikowany jako przychód z zysków kapitałowych, a nie z innych źródeł. Sąd podkreślił, że orzecznictwo rozróżnia zbycie samego roszczenia o wypłatę dywidendy od zbycia akcji wraz z tym roszczeniem, co ma istotne znaczenie dla kwalifikacji podatkowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja podatkowa dywidend wypłacanych w ramach transakcji aportowych, zwłaszcza gdy aport obejmuje akcje spółki wypłacającej dywidendę.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji połączenia aportu przedsiębiorstwa z przeniesieniem akcji i prawa do dywidendy. Interpretacja może być odmienna w przypadku samego zbycia roszczenia o dywidendę bez akcji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dywidenda wypłacona spółce z o.o. w warunkach aportu, obejmującego również akcje spółki wypłacającej dywidendę, stanowi przychód z zysków kapitałowych czy z innych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Jeśli aport obejmuje akcje, które stanowią podstawę nabycia prawa do dywidendy, to wypłata dywidendy powinna być traktowana jako przychód z zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest przeniesienie akcji wraz z roszczeniem o dywidendę. W takim przypadku przychód jest związany z udziałem w zyskach osób prawnych (zyski kapitałowe), a nie z innymi źródłami. DKIS nieprawidłowo rozdzielił te elementy.
Czy w przypadku wypłaty dywidendy do spółki z o.o. będącej następstwem aportu akcji, można zastosować zwolnienie dywidendowe?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta stała się bezprzedmiotowa w związku z uchyleniem interpretacji w zakresie kwalifikacji przychodu.
Uzasadnienie
Ponieważ sąd uchylił interpretację w zakresie kwalifikacji przychodu jako zysku kapitałowego, dalsze rozważania dotyczące zastosowania zwolnienia dywidendowego stały się bezprzedmiotowe.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Katalog przychodów z zysków kapitałowych jest zamknięty. Przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym dywidendy, stanowią przychody z zysków kapitałowych, jeśli są faktycznie uzyskane z tego udziału.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 22 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący zwolnienia dywidendowego, którego zastosowanie było warunkowe.
u.p.d.o.f. art. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 347 § 1
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 348 § 2
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 348 § 4
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 348 § 5
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 509 § 1
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Podstawa prawna cesji wierzytelności.
k.c. art. 509 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Podstawa prawna cesji wierzytelności.
Ordynacja podatkowa art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Aport obejmujący akcje spółki wraz z prawem do dywidendy powinien skutkować kwalifikacją wypłaconej dywidendy jako przychodu z zysków kapitałowych. • DKIS nieprawidłowo rozdzielił prawo do dywidendy od przeniesienia akcji, co jest kluczowe dla prawidłowej kwalifikacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
DKIS uznał, że wypłata dywidendy do spółki z o.o. niebędącej akcjonariuszem w momencie uchwalenia dywidendy stanowi przychód z innych źródeł.
Godne uwagi sformułowania
nie jest możliwe ani przeniesienie prawa do zysku w spółce (prawa do dywidendy) bez przeniesienia udziału, ani przeniesienie udziału z wyłączeniem prawa do dywidendy. • roszczenie o wypłatę dywidendy, które wspólnik nabywa w następstwie podjęcia uchwały zgromadzenia wspólników o przeznaczeniu zysku spółki do podziału, jest - w przeciwieństwie do udziałowego prawa do zysku - uprawnieniem o charakterze obligacyjnym, które podlega cesji.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
przewodniczący
Kamil Kowalewski
sprawozdawca
Konrad Aromiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja podatkowa dywidend wypłacanych w ramach transakcji aportowych, zwłaszcza gdy aport obejmuje akcje spółki wypłacającej dywidendę."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji połączenia aportu przedsiębiorstwa z przeniesieniem akcji i prawa do dywidendy. Interpretacja może być odmienna w przypadku samego zbycia roszczenia o dywidendę bez akcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z dywidendami i aportem, która jest istotna dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych. Rozstrzygnięcie sądu wyjaśnia niuanse prawne.
“Aport z akcjami i dywidendą: Jak sąd rozstrzygnął spór o przychód podatkowy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.