Orzeczenie · 2020-11-26

III SA/WA 1232/20

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2020-11-26

NSApodatkoweWysokawsa

koszty uzyskania przychodówpodatek dochodowy od osób prawnychinterpretacja podatkowawydatki pracowniczegastronomiacateringalkoholprezentyreprezentacjaWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka E. sp. z o.o. wystąpiła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów szeregu wydatków związanych z zapewnieniem artykułów spożywczych, usług gastronomicznych, cateringowych, napojów alkoholowych oraz dekoracji. Spółka argumentowała, że te wydatki, ponoszone na rzecz pracowników, współpracowników na umowach cywilnoprawnych, osób samozatrudnionych, a także kontrahentów, mają na celu poprawę warunków pracy, motywację, budowanie relacji i wizerunku firmy, co pośrednio przekłada się na przychody. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w swojej interpretacji uznał część stanowiska spółki za nieprawidłowe. W szczególności zakwestionował możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na artykuły spożywcze i usługi gastronomiczne dla osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (stali współpracownicy), a także wydatków na alkohol udostępniany na spotkaniach integracyjnych oraz artykułów spożywczych (w tym alkoholu) przekazywanych kontrahentom jako prezenty. Organ uznał te ostatnie za koszty reprezentacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że kluczowe dla zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest jego cel – osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Sąd uznał, że nie ma zasadniczej różnicy między pracownikami zatrudnionymi na umowę o pracę a współpracownikami na umowach cywilnoprawnych czy samozatrudnionych, jeśli ponoszone na ich rzecz wydatki (np. na artykuły spożywcze, poczęstunek) służą poprawie warunków pracy, motywacji i efektywności, co w konsekwencji może przyczynić się do wzrostu przychodów. Sąd zaznaczył, że wydatki te nie mają charakteru reprezentacyjnego, jeśli ich celem nie jest wyłącznie budowanie wizerunku czy okazałość, a jedynie zapewnienie odpowiednich warunków pracy i współpracy. W konsekwencji, sąd uznał, że wydatki na artykuły spożywcze i świadczenia gastronomiczne dla współpracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie możliwości zaliczania wydatków na artykuły spożywcze i świadczenia gastronomiczne dla współpracowników (niebędących pracownikami) do kosztów uzyskania przychodów, podkreślenie znaczenia celu wydatku i związku z przychodami, a także równości traktowania różnych form współpracy w tym kontekście.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki i jej wydatków. Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 28 (koszty reprezentacji) wymaga indywidualnej oceny każdego przypadku.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wydatki na artykuły spożywcze i usługi gastronomiczne ponoszone na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (stali współpracownicy) mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Updop?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli służą osiągnięciu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów i nie mają charakteru reprezentacyjnego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że nie ma zasadniczej różnicy między pracownikami a współpracownikami w kontekście zaliczania wydatków na artykuły spożywcze i świadczenia gastronomiczne do kosztów uzyskania przychodów, jeśli wydatki te mają na celu poprawę warunków pracy, motywację i efektywność, co pośrednio przekłada się na przychody. Forma umowy nie ma znaczenia, liczy się związek z przychodami i brak charakteru reprezentacyjnego.

Czy wydatki na artykuły spożywcze (w tym alkohol) przekazywane kontrahentom jako prezenty mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, czy też są wyłączone jako koszty reprezentacji?

Odpowiedź sądu

Jeśli celem jest wyłącznie budowanie wizerunku lub okazałość, są to koszty reprezentacji. W tym przypadku sąd nie rozstrzygnął tej kwestii bezpośrednio, ale interpretacja DKIS wskazywała na wyłączenie.

Uzasadnienie

DKIS uznał prezenty dla kontrahentów za koszty reprezentacji, ponieważ ich celem jest podtrzymanie dobrych relacji i stworzenie pozytywnego wizerunku. Sąd w uzasadnieniu skupił się na wydatkach dla współpracowników, nie odnosząc się bezpośrednio do prezentów dla kontrahentów, ale podkreślając, że wydatki na poczęstunek dla kontrahenta mogą być kosztem uzyskania przychodu, jeśli służą uzyskaniu przychodów.

Czy wydatki na alkohol udostępniany osobom zatrudnionym w spółce podczas spotkań integracyjnych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?

Odpowiedź sądu

DKIS uznał, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów i trudno je powiązać z celem poprawy relacji czy motywacji.

Uzasadnienie

Organ podatkowy uznał, że fundowanie alkoholu pracownikom podczas spotkań integracyjnych nie ma związku przyczynowo-skutkowego z osiąganiem przychodów, nawet jeśli jest to zwyczajowo przyjęte.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na artykuły spożywcze i usługi gastronomiczne dla osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Przepisy (17)

Główne

Updop art. 15 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kluczowe jest kryterium celu poniesionego kosztu i związek przyczynowo-skutkowy z przychodami.

Pomocnicze

Updop art. 16 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wymienia koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, w tym koszty reprezentacji (pkt 28).

Updop art. 16 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

pkt 28 - Koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Op art. 13 § 2a

Ustawa Ordynacja podatkowa

Podstawa prawna wydania interpretacji indywidualnej.

Op art. 14b § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Podstawa prawna wydania interpretacji indywidualnej.

Op art. 14a § 1

Ustawa Ordynacja podatkowa

Podstawa prawna wydania interpretacji ogólnej.

Op art. 14k § 2

Ustawa Ordynacja podatkowa

Podstawa prawna wydania interpretacji indywidualnej.

P.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Zakres kontroli sądów administracyjnych.

P.u.s.a. art. 1 § 2

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych

Zakres kontroli sądów administracyjnych.

Ppsa art. 3 § 2