III SA/Wa 1209/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki M. [...] sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), która odmówiła spółce prawa do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (ulga IP Box) w związku z produkcją gier komputerowych. Głównym zarzutem DKIS było niespełnienie przez spółkę wymogu prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej 'na bieżąco' od momentu poniesienia pierwszych kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Spółka argumentowała, że jej działalność twórcza związana z tworzeniem gier komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej (B+R) i że jej prawa do gier stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślała, że mimo braku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku, jej księgi rachunkowe pozwalały na prawidłowe ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5%. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska spółki, uchylając zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że przepisy dotyczące ulgi IP Box (art. 24d i 24e u.p.d.o.p.) nie narzucają bezwzględnego obowiązku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku działalności badawczo-rozwojowej. Kluczowe jest, aby ewidencja pozwalała na prawidłowe ustalenie dochodu do opodatkowania stawką preferencyjną, co spółka wykazała. Sąd powołał się na liczne orzeczenia sądów administracyjnych potwierdzające tę interpretację oraz na przepisy przejściowe ustawy wprowadzającej ulgę IP Box. W konsekwencji, sąd uznał, że spółka prawidłowo zakwalifikowała swoje działania i koszty, a odmowa prawa do ulgi przez DKIS była błędna.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów ulgi IP Box, zwłaszcza w kontekście działalności związanej z produkcją gier komputerowych i innych programów komputerowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach, gdzie ewidencja jest ewidentnie wadliwa lub brak jest jakiejkolwiek próby jej prowadzenia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka produkująca gry komputerowe może skorzystać z ulgi IP Box, jeśli nie prowadziła ewidencji rachunkowej 'na bieżąco' od początku działalności badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka może skorzystać z ulgi IP Box, ponieważ przepisy nie nakładają bezwzględnego obowiązku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku działalności. Kluczowe jest, aby ewidencja pozwalała na prawidłowe ustalenie dochodu do opodatkowania preferencyjną stawką.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 24e u.p.d.o.p. nie narzuca konkretnej formy ani terminu prowadzenia ewidencji, a jedynie wymaga, aby pozwalała ona na ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdza, że ewidencja może być sporządzona po zakończeniu roku podatkowego, pod warunkiem, że umożliwia prawidłowe rozliczenie.
Czy produkcja gier komputerowych przez spółkę stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, działalność spółki w zakresie czynności podejmowanych w związku z produkcją gry komputerowej stanowi działalność badawczo-rozwojową.
Uzasadnienie
DKIS uznał, że działalność spółki jest twórcza, systematyczna i nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz tworzenie nowych zastosowań, co spełnia definicję działalności B+R. Sąd podzielił to stanowisko.
Czy prawa spółki do produkowanej gry komputerowej należy kwalifikować jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawa spółki do produkowanej gry komputerowej należy zakwalifikować jako autorskie prawa do programu komputerowego, stanowiące kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Uzasadnienie
Gra komputerowa, jako program komputerowy zintegrowany z elementami treści, podlega ochronie prawnoautorskiej i jest wytworem działalności badawczo-rozwojowej spółki, co kwalifikuje ją jako kwalifikowane IP.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej stawką 5%.
u.p.d.o.p. art. 24e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa obowiązki w zakresie prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów stosowania ulgi IP Box.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.a.p.p. art. 74
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Ochrona prawnoautorska programów komputerowych.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.) art. 3 § ust. 1
Obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
P.s.w.n. art. 4 § ust. 3
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Definicja prac rozwojowych, z wyłączeniem rutynowych ulepszeń.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw art. 24 § ust. 1
Przepisy przejściowe dotyczące kosztów poniesionych przed 1 stycznia 2019 r.
u.p.d.o.p. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Odliczenie podatku zapłaconego za granicą.
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania w przypadku braku możliwości ustalenia dochodu z IP Box.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy dotyczące ulgi IP Box nie nakładają obowiązku prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku działalności badawczo-rozwojowej. • Kluczowe jest, aby ewidencja pozwalała na prawidłowe ustalenie dochodu do opodatkowania preferencyjną stawką. • Produkcja gier komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. • Prawa do gier komputerowych są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. • Orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdza możliwość sporządzenia ewidencji IP Box po zakończeniu roku podatkowego.
Odrzucone argumenty
DKIS argumentował, że brak prowadzenia ewidencji 'na bieżąco' od początku działalności B+R wyklucza możliwość skorzystania z ulgi IP Box.
Godne uwagi sformułowania
Sąd podzielił pogląd Skarżącej w tym przedmiocie. • art. 24e ustawy nie narzuca konkretnego sposobu ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania (IP Box). • Istotna jest bowiem nie forma i sposób prowadzenia ewidencji, lecz to by pozwalała ona na wykazanie łącznej sumy przychodów, kosztów podatkowych, dochodów I strat, dochodów podlegających opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% oraz dochodu, który opodatkowany będzie stawką podstawową. • ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Skład orzekający
Konrad Aromiński
przewodniczący
Maciej Borychowski
członek
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku prowadzenia ewidencji rachunkowej dla celów ulgi IP Box, zwłaszcza w kontekście działalności związanej z produkcją gier komputerowych i innych programów komputerowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów podatkowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w sprawach, gdzie ewidencja jest ewidentnie wadliwa lub brak jest jakiejkolwiek próby jej prowadzenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej IP Box i jej zastosowania w dynamicznie rozwijającej się branży gier komputerowych. Rozstrzygnięcie w kwestii prowadzenia ewidencji jest kluczowe dla wielu firm z sektora IT.
“Ulga IP Box dla twórców gier: Sąd rozwiewa wątpliwości ws. ewidencji rachunkowej!”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.