Orzeczenie · 2023-09-19

III SA/Wa 1199/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-09-19

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITobligacjedyskontokoszty uzyskania przychodulikwidacja spółkimajątek likwidacyjnynadpłata podatkuwykup obligacjianalogia legis

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiająca stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 rok. Skarżący nabył obligacje jako majątek likwidacyjny spółki, w której był wspólnikiem. Spółka pobrała od niego 19% podatek od wartości majątku likwidacyjnego. Następnie, po wykupie obligacji przez emitenta, płatnik ponownie pobrał 19% podatek od całej wartości wykupu, nie uwzględniając kosztów uzyskania przychodu. Skarżący domagał się stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że ponowne opodatkowanie całej wartości wykupu jest sprzeczne z zasadą jednokrotności opodatkowania i prowadzi do opodatkowania przychodu zamiast dochodu. Organy podatkowe odmawiały uwzględnienia kosztów nabycia obligacji przez spółkę, twierdząc, że skarżący nabył je 'pod tytułem darmym' i nie poniósł wydatków. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję, uznając stanowisko organów za błędne. Sąd stwierdził, że w przypadku nabycia obligacji w drodze likwidacji spółki, należy stosować analogię do nabycia w drodze spadku i uwzględnić wydatki poniesione przez spółkę na nabycie obligacji przy obliczaniu dyskonta. Brak uwzględnienia tych wydatków prowadziłby do podwójnego opodatkowania i opodatkowania przychodu zamiast dochodu, co jest sprzeczne z definicją dyskonta i zasadą opodatkowania dochodu. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania sądowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wykupu obligacji nabytych w drodze likwidacji spółki, zastosowanie analogii legis w prawie podatkowym, zasada jednokrotności opodatkowania.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego nabycia obligacji w drodze likwidacji spółki. Interpretacja może być stosowana do podobnych sytuacji, gdzie występuje nabycie aktywów w drodze podziału majątku likwidacyjnego.

Zagadnienia prawne (3)

Czy przy wykupie obligacji nabytych przez wspólnika w drodze likwidacji spółki, koszty nabycia tych obligacji przez spółkę mogą być uwzględnione przy obliczaniu dyskonta?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, należy uwzględnić koszty nabycia obligacji przez spółkę, stosując analogię do nabycia w drodze spadku, aby uniknąć podwójnego opodatkowania i opodatkować dochód, a nie przychód.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że definicja dyskonta w art. 5a pkt 12 ustawy o PIT nie wyczerpuje wszystkich dopuszczalnych prawem form nabycia papierów wartościowych. Brak uwzględnienia wydatków spółki na nabycie obligacji prowadziłby do podwójnego opodatkowania i opodatkowania przychodu zamiast dochodu. Zastosowanie analogii do nabycia w drodze spadku pozwala na uwzględnienie wydatków poprzedniego podmiotu.

Czy ponowne opodatkowanie całej wartości wykupu obligacji, po wcześniejszym opodatkowaniu majątku likwidacyjnego spółki, jest zgodne z zasadą jednokrotności opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, takie działanie jest sprzeczne z ogólną zasadą jednokrotności opodatkowania tego samego przysporzenia majątkowego u tego samego podatnika.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że opodatkowanie przychodu z wykupu obligacji od całej jego wartości, bez uwzględnienia kosztów, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego przysporzenia majątkowego, co jest niedopuszczalne.

Czy wykup obligacji przez emitenta stanowi odpłatne zbycie papierów wartościowych w rozumieniu art. 30b ust. 2 ustawy o PIT, czy też odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2?

Odpowiedź sądu

Wykup obligacji przez emitenta nie jest traktowany jako odpłatne zbycie papierów wartościowych w rozumieniu art. 30b ust. 2, lecz jako czynność podlegająca opodatkowaniu odsetek i dyskonta na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2.

Uzasadnienie

Sąd odwołał się do stanowiska organów, że wykup obligacji przez emitenta nie jest odpłatnym zbyciem papierów wartościowych, a opodatkowanie następuje na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2, który dotyczy odsetek i dyskonta. Kluczowe jest jednak ustalenie podstawy opodatkowania (dochodu) zgodnie z definicją dyskonta.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.