III SA/Wa 1196/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku L. Sp. z o.o. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka, będąca podmiotem leczniczym wykonującym działalność w zakresie medycyny pracy, świadczyła usługi obejmujące m.in. badania wstępne, okresowe i kontrolne, a także nadzór nad środowiskiem pracy i udział lekarza w komisji BHP. Spółka pytała, czy usługi nadzoru i udziału w komisji BHP (pkt 7 i 8 wniosku) podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, jako usługi pomocnicze lub elementy usługi złożonej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że wskazane usługi nie mają celu terapeutycznego i nie są ściśle związane z usługą główną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd zgodził się z organem, że same czynności nadzoru i udziału w komisji BHP, rozpatrywane w oderwaniu, nie mają bezpośredniego celu terapeutycznego. Jednakże, analizując przepisy unijne i krajowe dotyczące zwolnień z VAT dla usług medycznych, sąd uznał, że usługi te, choć nie stanowią usługi złożonej, są świadczeniami pomocniczymi, ściśle związanymi z usługą główną (badaniami medycyny pracy). Sąd podkreślił, że z przepisów Kodeksu pracy i ustawy o służbie medycyny pracy wynika obowiązek pracodawcy zapewnienia udziału lekarza w komisji BHP oraz możliwości przeglądu stanowisk pracy, co czyni te czynności niezbędnymi do pełnego wykonania umowy o świadczenie usług medycyny pracy. W związku z tym, sąd uznał, że usługi te powinny korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 w zw. z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy o VAT. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania od DKIS na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT usług medycyny pracy, w szczególności kwalifikacja usług pomocniczych (nadzór nad środowiskiem pracy, udział w komisji BHP) jako świadczeń podlegających zwolnieniu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i zakresu usług medycyny pracy. Wymaga analizy w kontekście konkretnych umów i zakresu świadczonych usług.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi nadzoru nad środowiskiem pracy i uczestnictwa lekarza w komisji BHP, świadczone w ramach pakietu medycyny pracy, podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT jako usługi pomocnicze lub elementy usługi złożonej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, usługi te podlegają zwolnieniu z VAT jako świadczenia pomocnicze, uzupełniające usługę główną (badania medycyny pracy), niezbędne do pełnego wykonania obowiązków pracodawcy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć usługi te same w sobie nie mają celu terapeutycznego, to są one niezbędne do prawidłowego wykonania umowy o świadczenie usług medycyny pracy, wynikającego z przepisów Kodeksu pracy i ustawy o służbie medycyny pracy. Stanowią one element dopełniający usługę główną i uzupełniający ją z punktu widzenia przeciętnego usługobiorcy (pracodawcy).
Czy usługi nadzoru nad środowiskiem pracy i uczestnictwa lekarza w komisji BHP mogą być uznane za element usługi złożonej podlegającej zwolnieniu z VAT?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że nie stanowią one elementu jednego, niepodzielnego świadczenia złożonego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że cechy tych usług (brak wyraźnego celu terapeutycznego, charakter pomocniczy, możliwość wyodrębnienia) wskazują na brak możliwości uznania ich za elementy jednego, niepodzielnego świadczenia kompleksowego.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 18
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 43 § ust. 17
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienia, o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 18, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 17a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
u.s.m.p. art. 12 § ust. 2
Ustawa o służbie medycyny pracy
Określa essentialia negotii umowy o świadczenie usług medycyny pracy, w tym obowiązki zleceniodawcy dotyczące m.in. zapewnienia udziału w komisji BHP i możliwości przeglądu stanowisk pracy.
k.p.
Kodeks pracy
Przepisy dotyczące obowiązków pracodawcy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym badań lekarskich pracowników.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi nadzoru nad środowiskiem pracy i uczestnictwa lekarza w komisji BHP, świadczone w ramach pakietu medycyny pracy, stanowią świadczenia pomocnicze, uzupełniające usługę główną (badania medycyny pracy). • Te usługi są niezbędne do pełnego wykonania obowiązków pracodawcy wynikających z przepisów prawa (Kodeks pracy, ustawa o służbie medycyny pracy). • Z punktu widzenia przeciętnego usługobiorcy (pracodawcy), usługi te są oczekiwanym elementem 'kompletności' nabywanej usługi medycyny pracy.
Odrzucone argumenty
Usługi nadzoru nad środowiskiem pracy i uczestnictwa lekarza w komisji BHP nie mają bezpośredniego celu terapeutycznego. • Usługi te nie stanowią elementu jednej, niepodzielnej usługi złożonej.
Godne uwagi sformułowania
zasadniczy cel świadczenia, tj. cel terapeutyczny • usługi złożone (kompleksowe) • świadczenie pomocnicze • niezbędne do wykonania usługi podstawowej • nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej • ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika • nie stanowią one dla klienta celu samego w sobie, lecz stanowią środek (sposób) na skorzystanie w jak najpełniejszy sposób ze świadczenia głównego • element 'dopełniający' usługę główną • oczekiwania przeciętnego usługodawcy co do 'kompletności' nabywanej usługi
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
przewodniczący
Piotr Wróbel
sprawozdawca
Radosław Teresiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z VAT usług medycyny pracy, w szczególności kwalifikacja usług pomocniczych (nadzór nad środowiskiem pracy, udział w komisji BHP) jako świadczeń podlegających zwolnieniu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i zakresu usług medycyny pracy. Wymaga analizy w kontekście konkretnych umów i zakresu świadczonych usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm świadczących usługi medycyny pracy i ich klientów – kwestii zwolnienia z VAT. Wyjaśnia, jak sądy interpretują przepisy dotyczące usług pomocniczych w kontekście opieki medycznej.
“Czy usługi BHP w pakiecie medycyny pracy są zwolnione z VAT? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.