III SA/Wa 1179/13Koszty uzyskania przychodów wierzytelności VAT 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. S.A. wniosła o indywidualną interpretację przepisów podatkowych dotyczącą możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty brutto (wraz z VAT) wierzytelności w przypadkach ich odpłatnego zbycia, odpisania jako nieściągalne, umorzenia lub utworzenia odpisów aktualizujących. Spółka argumentowała, że wierzytelność jako zobowiązanie dłużnika obejmuje kwotę netto i VAT, a brak jest podstaw do różnicowania jej wartości w zależności od sposobu jej rozliczenia. Powołała się na uchwałę NSA w sprawie zbycia wierzytelności, która uwzględniała VAT. Minister Finansów w zaskarżonej interpretacji uznał, że stanowisko spółki jest prawidłowe jedynie w zakresie odpłatnego zbycia wierzytelności, powołując się na uchwałę NSA I FPS 3/11. W pozostałych przypadkach (wierzytelności nieściągalne, odpisy aktualizujące, umorzone wierzytelności) organ stwierdził, że koszty powinny być ujmowane w kwocie netto, ponieważ jako przychód należny zarachowano kwotę netto (bez VAT), zgodnie z art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. Organ podkreślił, że przepisy dotyczące tych sytuacji (art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a, art. 16 ust. 1 pkt 26a, art. 16 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.) nie są tożsame z przepisem dotyczącym zbycia wierzytelności (art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że stanowisko Ministra Finansów jest prawidłowe. W odniesieniu do odpisów aktualizujących, sąd wskazał na precyzyjne brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 26a u.p.d.o.p., które jednoznacznie wskazuje na ujmowanie w kosztach kwoty netto. W przypadku wierzytelności nieściągalnych i umorzonych, sąd, mimo braku tak precyzyjnego brzmienia przepisów, podzielił interpretację organu, że koszty powinny być ujmowane w kwocie netto, ponieważ jako przychód należny zarachowano kwotę netto. Sąd odrzucił analogię do uchwały NSA w sprawie zbycia wierzytelności, podkreślając, że dotyczy ona odmiennej sytuacji prawnej i pojęcia straty.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalnych, umorzonych oraz odpisów aktualizujących, w kontekście podatku VAT.
Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może być odmiennie interpretowane w przypadku innych rodzajów wierzytelności lub innych przepisów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy koszty uzyskania przychodów z tytułu wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, odpisów aktualizujących należności oraz wartości umorzonych wierzytelności powinny być ujmowane w kwocie brutto (z VAT) czy netto?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty uzyskania przychodów z tytułu wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, odpisów aktualizujących należności oraz wartości umorzonych wierzytelności powinny być ujmowane w kwocie netto, tj. bez podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro jako przychód należny zarachowano kwotę netto (bez VAT), to również koszty uzyskania przychodów z tytułu tych wierzytelności powinny być ujmowane w kwocie netto. Odwołał się do precyzyjnego brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 26a u.p.d.o.p. w przypadku odpisów aktualizujących oraz do systemowej wykładni ustawy w pozostałych przypadkach, odrzucając analogię do przepisów dotyczących zbycia wierzytelności.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd uznał, że art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a), art. 16 ust. 1 pkt 26a oraz art. 16 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. pozwalają na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności w kwocie netto, ponieważ jako przychód należny zarachowano kwotę netto.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Sąd odniósł się do art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. w kontekście uchwały NSA, wskazując, że dotyczy on straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności i jest odmienny od przepisów dotyczących wierzytelności nieściągalnych, umorzonych czy odpisów aktualizujących.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis definiuje przychód należny, który dla celów podatkowych jest ujmowany w kwocie netto.
u.p.d.o.p. art. 12 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p., podatek należny od towarów i usług nie stanowi przychodu podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty uzyskania przychodów z tytułu wierzytelności nieściągalnych, umorzonych oraz odpisów aktualizujących powinny być ujmowane w kwocie netto, ponieważ jako przychód należny zarachowano kwotę netto.
Odrzucone argumenty
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty brutto (wraz z VAT) wierzytelności w przypadkach ich odpisania jako nieściągalne, umorzenia lub utworzenia odpisów aktualizujących.
Godne uwagi sformułowania
redakcja art. 16 ust. 1 pkt 26a u.p.d.o.p. nie pozostawia miejsca na jakikolwiek luz interpretacyjny • jako przychód należny zarachowana zostaje wierzytelność netto, nieobejmująca należnego podatku od towarów i usług, to zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów polega także ta zarachowana część wierzytelności.
Skład orzekający
Małgorzata Długosz-Szyjko
przewodniczący-sprawozdawca
Krystyna Kleiber
sędzia
Marek Krawczak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wierzytelności nieściągalnych, umorzonych oraz odpisów aktualizujących, w kontekście podatku VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może być odmiennie interpretowane w przypadku innych rodzajów wierzytelności lub innych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z VAT i kosztami uzyskania przychodów, która jest istotna dla wielu przedsiębiorców.
“Czy VAT od nieściągalnych wierzytelności można zaliczyć do kosztów? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.