III SA/WA 1172/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki A. S.A., która uzyskała decyzję o wsparciu dla nowej inwestycji w obszarze produkcji farmaceutycznej. Spółka zapytała, czy jest zobowiązana do wydzielenia organizacyjnego działalności prowadzonej poza terenem objętym decyzją o wsparciu, w tym funkcji wsparcia (obsługa prawna, IT, HR), funkcji zarządu oraz działań konsultantów aptecznych. Spółka twierdziła, że te czynności mają charakter pomocniczy wobec działalności objętej zwolnieniem podatkowym i nie wymagają wydzielenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że skoro spółka prowadzi również działalność opodatkowaną poza terenem inwestycji, a wymienione funkcje wspierają obie te działalności, to wydzielenie organizacyjne jest konieczne zgodnie z art. 17 ust. 6a i 6b ustawy o CIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że przepisy te mają na celu zapewnienie rzetelnego rozdzielenia przychodów i kosztów między działalnością zwolnioną a opodatkowaną, a skoro funkcje wsparcia i zarządu mogą generować przychody (np. poprzez obciążanie kosztami podmiotów zagranicznych w grupie kapitałowej), nie można ich traktować wyłącznie jako działalności pomocniczej do działalności zwolnionej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku wydzielenia organizacyjnego działalności pomocniczej prowadzonej poza terenem objętym decyzją o wsparciu inwestycyjnym w podatku dochodowym od osób prawnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki posiadającej decyzję o wsparciu i prowadzącej działalność zarówno na terenie objętym decyzją, jak i poza nim, która wspiera obie te działalności.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka prowadząca działalność gospodarczą na terenie objętym decyzją o wsparciu inwestycyjnym, która jednocześnie realizuje poza tym terenem funkcje wsparcia, funkcje zarządu oraz działania konsultantów aptecznych, jest zobowiązana do wydzielenia organizacyjnego tej działalności zgodnie z art. 17 ust. 6a i 6b ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest zobowiązana do wydzielenia organizacyjnego, ponieważ wymienione funkcje i działania wspierają zarówno działalność zwolnioną z opodatkowania, jak i działalność opodatkowaną, a nie stanowią wyłącznie działalności pomocniczej wobec działalności zwolnionej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 17 ust. 6a i 6b ustawy o CIT nakładają obowiązek wydzielenia organizacyjnego, gdy przedsiębiorca prowadzi działalność zarówno na terenie objętym decyzją o wsparciu, jak i poza nim, a funkcje realizowane poza terenem wspierają obie te działalności. Fakt, że funkcje te mogą generować przychody lub koszty związane z działalnością opodatkowaną, wyklucza ich traktowanie jako wyłącznie pomocniczych wobec działalności zwolnionej.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie od podatku dochodowego dla dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek organizacyjnego wydzielenia działalności prowadzonej poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej lub decyzji o wsparciu, z określeniem wielkości zwolnienia w oparciu o przychody i koszty jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub decyzji.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ograniczenie zwolnienia do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Stosowanie przepisów rozdziału 1a oddziału 2 do transakcji między wydzieloną jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa.
ustawa o WNI art. 2 § pkt 1 lit. a
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Definicja nowej inwestycji.
ustawa o WNI art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Udzielanie wsparcia w formie zwolnienia od podatku dochodowego.
ustawa o WNI art. 13 § ust. 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Przyznawanie wsparcia w drodze decyzji o wsparciu.
ustawa o WNI art. 15 § ust. 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Określenie przedmiotu działalności gospodarczej w decyzji o wsparciu.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad pisemnymi interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
uCOVID-19 art. 15 zzs4 § ust. 2 i 3
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym.
Rozporządzenie PKD art. 1 § w związku z pkt 9 załącznika
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)
Definicja działalności pomocniczej.
Rozporządzenie EWG art. 1 § w związku z pkt 6 sekcji II lit. C in principia, pkt 2 sekcji III lit. E oraz pkt 4 sekcji IV lit. B załącznika
Rozporządzenie Rady (EWG) Nr 696/93 w sprawie jednostek statystycznych do celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie
Definicja działalności pomocniczej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność prowadzona poza terenem objętym decyzją o wsparciu, która wspiera zarówno działalność zwolnioną, jak i opodatkowaną, wymaga wydzielenia organizacyjnego zgodnie z art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. • Funkcje wsparcia, zarządu i działania konsultantów aptecznych nie stanowią wyłącznie działalności pomocniczej wobec działalności zwolnionej, zwłaszcza gdy mogą generować przychody lub koszty związane z działalnością opodatkowaną.
Odrzucone argumenty
Funkcje wsparcia, zarządu i działania konsultantów aptecznych realizowane poza terenem objętym decyzją o wsparciu stanowią działalność pomocniczą i nie wymagają wydzielenia organizacyjnego. • Niewłaściwa wykładnia i zastosowanie art. 17 ust. 6a i 6b u.p.d.o.p. przez organ interpretacyjny.
Godne uwagi sformułowania
nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że ww. czynności stanowią działalność pomocniczą wobec działalności objętej Decyzją, ponieważ Funkcje Wsparcia, Funkcje Zarządu oraz działania Konsultantów Aptecznych wspierają zarówno działalność, z której dochody podlegają zwolnieniu, jak i działalność z której dochody podlegają opodatkowaniu. • Regulacja ta ma bowiem zapewnić rzetelne i zgodne z zasadą ceny rynkowej przypisanie przychodów i kosztów do źródeł związanych z działalnością opodatkowaną oraz działalnością zwolnioną.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia WSA
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku wydzielenia organizacyjnego działalności pomocniczej prowadzonej poza terenem objętym decyzją o wsparciu inwestycyjnym w podatku dochodowym od osób prawnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki posiadającej decyzję o wsparciu i prowadzącej działalność zarówno na terenie objętym decyzją, jak i poza nim, która wspiera obie te działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z ulgami inwestycyjnymi i rozgraniczeniem działalności zwolnionej od opodatkowanej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy działalność wspierająca inwestycję musi być prowadzona w jej obrębie, by skorzystać z ulgi podatkowej?”
Sektor
farmaceutyczny
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.