III SA/Wa 1125/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga M. sp. z o.o. na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w W., która określiła spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za styczeń 2017 r. w wysokości 418 674 zł. Organ ustalił, że spółka zużyła skażony alkohol etylowy z naruszeniem warunków uprawniających do skorzystania ze zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Głównym zarzutem było nieprzedstawienie przez spółkę wymaganej i zgodnej z przepisami prawa ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na przeznaczenie, która umożliwiałaby ustalenie daty zużycia alkoholu. Spółka podnosiła, że organ błędnie ustalił stan faktyczny, stronniczo interpretował dowody i pominął dowody przemawiające na jej korzyść, naruszając zasady Ordynacji podatkowej i Prawa przedsiębiorców. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że spółka nie spełniła warunków formalnych do skorzystania ze zwolnienia, a wadliwie prowadzona ewidencja uniemożliwiła weryfikację prawidłowości zużycia alkoholu. Sąd podkreślił, że zwolnienia podatkowe są przywilejem i wymagają ścisłego przestrzegania warunków formalnych i materialnoprawnych, a spółka nie wykazała, że wyroby zostały przeznaczone i zużyte do celów uprawniających do preferencyjnego traktowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków formalnych zwolnień podatkowych, znaczenie prawidłowego prowadzenia ewidencji dla skorzystania ze zwolnień, zasady postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z podatkiem akcyzowym i skażonym alkoholem etylowym, ale zasady dotyczące ewidencji i warunków formalnych zwolnień mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wadliwe prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, które nie pozwala na ustalenie daty zużycia alkoholu, skutkuje utratą prawa do zwolnienia z podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wadliwe prowadzenie ewidencji, które uniemożliwia ustalenie daty zużycia alkoholu i jego przeznaczenia, skutkuje utratą prawa do zwolnienia z podatku akcyzowego, nawet jeśli warunki materialnoprawne mogłyby być spełnione.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwolnienia podatkowe są przywilejem wymagającym ścisłego przestrzegania warunków formalnych i materialnoprawnych. Wadliwa ewidencja uniemożliwia weryfikację przez organ podatkowy, czy wyroby zostały zużyte zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia, co prowadzi do utraty tego zwolnienia.
Czy naruszenie warunków formalnych zwolnienia z akcyzy, które nie wskazuje na celowe uchylanie się od przepisów, może stanowić podstawę do kwestionowania prawa do zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nawet uchybienia formalne, które nie wskazują na celowe uchylanie się od przepisów, mogą stanowić podstawę do kwestionowania prawa do zwolnienia, jeśli uniemożliwiają organowi weryfikację spełnienia warunków zwolnienia.
Uzasadnienie
Sąd, odwołując się do orzecznictwa NSA i celów dyrektywy UE, stwierdził, że choć nie każde naruszenie formalne powinno bezwzględnie skutkować utratą zwolnienia, to w sytuacji, gdy wadliwa ewidencja uniemożliwia weryfikację, prawo do zwolnienia może być zakwestionowane.
Przepisy (17)
Główne
u.p.a. art. 32 § ust. 4 pkt 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 1 lit. b
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.a. art. 138s
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 138f
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p. art. 10 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z 21 grudnia 2016 r. w sprawie ewidencji i innych dokumentacji dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organ przepisów Ordynacji podatkowej (art. 187 § 1, art. 191, art. 122, art. 121 § 1, art. 124) poprzez błędne ustalenie stanu faktycznego, stronniczą interpretację dowodów i pominięcie dowodów korzystnych dla spółki. • Naruszenie Prawa przedsiębiorców (art. 10 ust. 1 i 2) poprzez przyjęcie założenia o nieuczciwości spółki i rozstrzyganie wątpliwości na jej niekorzyść, wbrew domniemaniu uczciwości przedsiębiorcy.
Odrzucone argumenty
Argumenty spółki dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa przedsiębiorców przez organ zostały uznane za niezasadne. • Sąd uznał, że spółka nie wykazała spełnienia warunków do zwolnienia z akcyzy z powodu wadliwej ewidencji.
Godne uwagi sformułowania
Zwolnienia podatkowe stanowią swoiste odstępstwo od powszechności opodatkowania, co oznacza, że przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane w sposób ścisły. • Nie każde naruszenie warunków formalnych (w przeciwieństwie do naruszenia warunków materialnoprawnych) spowoduje utratę zwolnienia z opodatkowania. • Uchybienia formalne, które nie wskazują na celowe uchylanie się, omijanie lub naruszanie przepisów same w sobie nie mogą stanowić podstawy do kwestionowania prawa do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania wyrobów akcyzowych.
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Anna Zaorska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków formalnych zwolnień podatkowych, znaczenie prawidłowego prowadzenia ewidencji dla skorzystania ze zwolnień, zasady postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z podatkiem akcyzowym i skażonym alkoholem etylowym, ale zasady dotyczące ewidencji i warunków formalnych zwolnień mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku akcyzowego i interpretacji przepisów dotyczących zwolnień, co jest istotne dla przedsiębiorców z branży. Pokazuje, jak drobne uchybienia formalne mogą prowadzić do znaczących konsekwencji finansowych.
“Wadliwa ewidencja kosztowała firmę ponad 400 tys. zł podatku akcyzowego. Sąd wyjaśnia, dlaczego.”
Dane finansowe
WPS: 418 674 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.