III SA/Wa 1106/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła obowiązku spółki komandytowej jako płatnika pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) przy wypłacie komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, podatek zryczałtowany od przychodów komplementariusza pomniejsza się o podatek należny od dochodu spółki za rok podatkowy. Ponieważ kwota podatku CIT nie jest znana w trakcie roku podatkowego, spółka nie może prawidłowo obliczyć i pobrać zaliczki na PIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że spółka powinna pobierać podatek w wysokości 19% bez pomniejszeń, a komplementariusz może dochodzić nadpłaty w przyszłości. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku, który jest możliwy do zastosowania dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku CIT. Brak możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku podatkowego oznacza, że spółka nie ma obowiązku pobierania zaliczek na PIT w tym okresie. Sąd powołał się na konstytucyjne zasady opodatkowania, wymagające precyzyjnego określenia obowiązków podatkowych w ustawie, oraz na wcześniejsze orzecznictwo sądów administracyjnych w podobnych sprawach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaObowiązki płatnika spółki komandytowej w zakresie poboru zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego i w kontekście przepisów o pomniejszeniu podatku PIT o podatek CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) przy wypłacie komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, gdy nie jest jeszcze znana kwota podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ponieważ nie można zastosować mechanizmu pomniejszenia podatku wynikającego z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku PIT o podatek CIT należny od dochodu spółki. Mechanizm ten jest możliwy do zastosowania dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu kwoty podatku CIT. Brak możliwości zastosowania tego mechanizmu w trakcie roku podatkowego oznacza, że spółka nie ma obowiązku pobierania zaliczek na PIT w tym okresie, gdyż nie można prawidłowo obliczyć kwoty podatku.
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa zmieniająca
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 1 § § 2
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 4 § § 1 pkt 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 102
Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ponieważ nie można zastosować mechanizmu pomniejszenia podatku wynikającego z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, gdyż kwota podatku CIT nie jest znana. • Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT wymagają uwzględnienia mechanizmu pomniejszenia podatku, który jest możliwy do zastosowania dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu kwoty podatku CIT. • Brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku w trakcie roku podatkowego oznacza, że spółka nie ma obowiązku pobierania zaliczek na PIT w tym okresie, gdyż nie można prawidłowo obliczyć kwoty podatku.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa jest zobowiązana do pobierania zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, bez możliwości pomniejszenia, a komplementariusz może dochodzić nadpłaty w przyszłości.
Godne uwagi sformułowania
Literalna (językowa) wykładnia rozpatrywanego stanu prawnego prowadzi do jednoznacznej konstatacji, że ustawa o PIT w art. 41 ust. 4e wymaga od płatników stosowania bez żadnych wyjątków art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy przy obliczaniu, pobieraniu i odprowadzaniu zryczałtowanego podatku dochodowego. • Wypłata komplementariuszom już w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku spółki za ten rok powoduje powstanie obowiązku podatkowego zgodnie z art. 4 O.p. i art. 24 ust. 5 ustawy o PIT. Jednak z perspektywy art. 41 ust. 4e, art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT i art. 5 O.p. zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstanie z tego tytułu dopiero wówczas, gdy obiektywnie możliwe stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku według ustawowego mechanizmu kalkulacyjnego, czyli znane będą wszystkie elementy kalkulacyjne wpisane w ten mechanizm. • W demokratycznym państwie prawnym organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Każdy ma obowiązek ponoszenia danin publicznych, w tym podatków, ale wyłącznie określonych w ustawie.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
sędzia
Jacek Kaute
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Obowiązki płatnika spółki komandytowej w zakresie poboru zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego i w kontekście przepisów o pomniejszeniu podatku PIT o podatek CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek komandytowych i ich komplementariuszy, wyjaśniając praktyczne aspekty stosowania przepisów po zmianach w prawie podatkowym.
“Spółka komandytowa nie pobierze zaliczki na PIT od wypłaty zysku w trakcie roku. WSA wyjaśnia dlaczego.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.