III SA/Wa 1083/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. sp. z o.o. wniosła o interpretację indywidualną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, pytając, czy usługi świadczone przez jej jedynego wspólnika i Prezesa Zarządu, D. B., na rzecz spółki, przewidziane w umowie spółki (opinie, szkolenia, doradztwo) i wykonywane bez wynagrodzenia, stanowią nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zdaniem spółki, usługi te nie są nieodpłatne, gdyż ekwiwalentem jest prawo do dywidendy i zysku ze zbycia udziałów. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że świadczenie ma charakter nieodpłatny, ponieważ spółka nie ponosi kosztów, a wspólnik nie otrzymuje bezpośredniego wynagrodzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że przepisy prawa podatkowego należy interpretować w kontekście innych ustaw, w tym Kodeksu spółek handlowych. Analizując art. 3 KSH, sąd wskazał, że wspólnicy zobowiązują się dążyć do wspólnego celu poprzez wkłady i inne formy współdziałania. Obowiązki nałożone na wspólnika na podstawie art. 159 KSH, jeśli są precyzyjnie określone w umowie spółki, służą osiągnięciu wspólnego celu i są wynagradzane udziałem w zysku spółki. W związku z tym, świadczenie takich usług nie może być uznane za świadczenie bez ekwiwalentu podlegające opodatkowaniu CIT. Sąd uchylił interpretację i nakazał Ministrowi Finansów ponowne rozpatrzenie wniosku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących nieodpłatnych świadczeń w podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście świadczeń wspólników na rzecz spółek kapitałowych, zwłaszcza w odniesieniu do obowiązków wynikających z umowy spółki na podstawie art. 159 KSH.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie obowiązki wspólnika są precyzyjnie określone w umowie spółki i mają na celu realizację wspólnego celu spółki. Może nie mieć zastosowania do innych form świadczeń wspólników.
Zagadnienia prawne (1)
Czy usługi świadczone przez wspólnika na rzecz spółki z o.o., przewidziane w umowie spółki i wykonywane bez wynagrodzenia, stanowią nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi te nie stanowią nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz spółki, jeśli są przewidziane w umowie spółki na podstawie art. 159 KSH, służą osiągnięciu wspólnego celu spółki i są wynagradzane udziałem w zysku spółki, co wyklucza ich kwalifikację jako świadczenia bez ekwiwalentu.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nieodpłatne świadczenie stanowi przychód podatkowy, jednakże świadczenia wspólnika na rzecz spółki, uregulowane w umowie spółki na podstawie art. 159 KSH, nie są uznawane za nieodpłatne, gdyż ekwiwalentem jest udział w zysku.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych art. 1 § 2 pkt 2
KSH art. 159
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Określa możliwość nałożenia na wspólników dodatkowych obowiązków wobec spółki, które muszą być precyzyjnie określone w umowie spółki.
KSH art. 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu poprzez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
KSH art. 271 § pkt 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.c. art. 353 § § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 353 § § 2
Kodeks cywilny
k.c. art. 471
Kodeks cywilny
PPSA art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi świadczone przez wspólnika na rzecz spółki, przewidziane w umowie spółki na podstawie art. 159 KSH, są odpłatne, a ekwiwalentem za nie jest prawo wspólnika do udziału w zysku spółki. • Przepisy prawa podatkowego należy interpretować w kontekście przepisów prawa handlowego, w tym art. 3 i 159 KSH. • Minister Finansów błędnie zinterpretował pojęcie nieodpłatnego świadczenia, nie uwzględniając specyfiki stosunku spółki handlowej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Ministra Finansów, że usługi świadczone przez wspólnika na rzecz spółki stanowią nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu CIT, jest prawidłowe.
Godne uwagi sformułowania
żaden przepis prawa nie funkcjonuje w oderwaniu od innych przepisów, lecz tworząc akt normatywny, pozostaje składową całego obowiązującego porządku prawnego. • przepisy innych - niż ustawa podatkowa - ustaw stanowią więc kontekst systemowy dla wykładni przepisów ustaw podatkowych. • aby dokonać prawidłowej wykładni właściwych w sprawie przepisów prawa podatkowego, należy najpierw przeprowadzić analizę rzeczywistości gospodarczej z punktu widzenia zawartych w niej elementów z zakresu prawa spółek handlowych. • przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu, poprzez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób. • wypełnianie standardowych obowiązków wspólnika spółki kapitałowej łączy się z prawem wspólnika do udziału w zysku tej spółki.
Skład orzekający
Aneta Lemiesz
przewodniczący sprawozdawca
Beata Sobocha
sędzia
Ewa Radziszewska-Krupa
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących nieodpłatnych świadczeń w podatku dochodowym od osób prawnych w kontekście świadczeń wspólników na rzecz spółek kapitałowych, zwłaszcza w odniesieniu do obowiązków wynikających z umowy spółki na podstawie art. 159 KSH."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie obowiązki wspólnika są precyzyjnie określone w umowie spółki i mają na celu realizację wspólnego celu spółki. Może nie mieć zastosowania do innych form świadczeń wspólników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z relacjami między wspólnikami a spółkami, a interpretacja sądu podkreśla znaczenie kontekstu prawa handlowego dla wykładni prawa podatkowego.
“Czy usługi wspólnika dla spółki to zawsze nieodpłatne świadczenie? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.