III SA/Wa 1070/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki E. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wniosła o wydanie interpretacji, czy przychody z tytułu rozliczenia dodatniego wyniku transakcji Interest Rate Swap (IRS) powinny być traktowane jako przychody o charakterze odsetkowym dla celów obliczenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c updop. Spółka argumentowała, że transakcje IRS, zawarte w celu zabezpieczenia ryzyka zmienności stóp procentowych kredytu zaciągniętego na działalność w sektorze nieruchomości, są nierozłącznie związane z pozyskaniem finansowania dłużnego i ich wynik ekonomiczny powinien być uwzględniany w kalkulacji kosztów finansowania. DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że przychody z transakcji IRS stanowią przychód związany z rozliczeniem transakcji zabezpieczających, a nie przychód o charakterze odsetkowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, przyznając rację organowi. Sąd podkreślił, że o płatnościach odsetkowych można mówić jedynie w odniesieniu do kwot wypłacanych bankowi jako faktycznemu udostępniającemu kapitał. Przychody z transakcji IRS wynikają z rozliczenia transakcji zabezpieczających, a nie z udzielania finansowania. Sąd uznał, że transakcje IRS mają na celu minimalizację ryzyka związanego z inwestycją, a nie samo finansowanie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodów z transakcji IRS w kontekście limitowania kosztów finansowania dłużnego.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z transakcjami IRS zabezpieczającymi kredyt na działalność w sektorze nieruchomości.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody z tytułu rozliczenia dodatniego wyniku transakcji IRS powinny być traktowane jako przychody o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13 updop dla celów obliczenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody z tytułu rozliczenia dodatniego wyniku transakcji IRS nie stanowią przychodów o charakterze odsetkowym w rozumieniu art. 15c ust. 13 updop.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychody z transakcji IRS wynikają z rozliczenia transakcji zabezpieczających, a nie z udzielania finansowania. Transakcje te mają na celu minimalizację ryzyka związanego z inwestycją, a nie samo finansowanie, dlatego nie można ich traktować jako przychodów o charakterze odsetkowym.
Przepisy (6)
Główne
updop art. 15c § 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów finansowania dłużnego jest szeroka i obejmuje koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem ze środków finansowych, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych. Przychody o charakterze odsetkowym to przychody z odsetek lub inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom.
updop art. 15c § 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty finansowania dłużnego obejmują wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem ze środków finansowych, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych.
updop art. 15c § 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez przychody o charakterze odsetkowym rozumie się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z transakcji IRS nie stanowią przychodów o charakterze odsetkowym dla celów art. 15c updop. • Transakcje IRS służą zabezpieczeniu ryzyka inwestycyjnego, a nie udzielaniu finansowania.
Odrzucone argumenty
Przychody z transakcji IRS są nierozłącznie związane z pozyskaniem finansowania dłużnego i powinny być uwzględniane przy kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego. • Wynik ekonomiczny transakcji IRS powinien być traktowany analogicznie jak różnice kursowe.
Godne uwagi sformułowania
każdądy o tym, czy dany koszt stanowi 'koszt finansowania dłużnego' decydować będzie, czy jest to 'koszt związany z uzyskaniem środków finansowych i z korzystaniem z nich' • o płatnościach odsetkowych można mówić jedynie w odniesieniu do kwot wypłacanych na rzecz banku, jako podmiotu który faktycznie udostępnia kapitał poprzez udzielenie kredytu • transakcja IRS (transakcja hedgingowa) ma na celu zminimalizowanie ryzyka wpływu zmiany stóp procentowych na ostateczną cenę inwestycji finansowanej kredytem bankowym, stanowiącej przejaw działalności operacyjnej, nie zaś udzielenie finansowania w jakiejkolwiek formie.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Radosław Teresiak
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kwalifikacji przychodów z transakcji IRS w kontekście limitowania kosztów finansowania dłużnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z transakcjami IRS zabezpieczającymi kredyt na działalność w sektorze nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z instrumentami finansowymi i ich wpływem na koszty uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy przychody z transakcji IRS obniżają limit kosztów finansowania dłużnego? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.