III SA/WA 1058/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki G. z siedzibą w Luksemburgu, która kwestionowała postanowienia organów podatkowych dotyczące zaliczenia wpłaty z 29 czerwca 2023 r. na poczet zaległości podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych za 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego zaliczył wpłatę na poczet odsetek i zobowiązania, naliczając odsetki według podstawowej stawki. Spółka wniosła zażalenie, zarzucając naruszenie art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej (o.p.) poprzez niezastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji, argumentując, że nie zostały spełnione warunki formalne do zastosowania obniżonej stawki, tj. złożenie prawnie skutecznej korekty deklaracji w ustawowym terminie i zapłata zaległości w ciągu 7 dni od złożenia korekty. Organ odwoławczy podkreślił, że przepis art. 56a § 1 o.p. ma charakter wyjątku i nie podlega wykładni rozszerzającej, a obowiązek deklarowania zaliczek został zniesiony. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę za zasadną. Sąd, stosując wykładnię celowościową art. 56a § 1 o.p., stwierdził, że celem przepisu jest zachęcenie podatników do dobrowolnego uregulowania zaległości. W ocenie Sądu, przekształcenie obowiązku uiszczenia zaliczek w obowiązek uiszczenia zobowiązania podatkowego za rok podatkowy nie wyklucza możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek, nawet jeśli podatnik nie złożył formalnej korekty deklaracji, ale uregulował zaległości wraz z zeznaniem rocznym. Sąd powołał się na utrwaloną linię orzeczniczą NSA, która dopuszcza takie zastosowanie. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie organu pierwszej instancji, zasądzając od organu na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę na podstawie art. 56a § 1 o.p. w sytuacjach, gdy podatnik wpłacił zaległość podatkową wraz z zeznaniem rocznym, mimo braku formalnej korekty deklaracji.
Orzeczenie opiera się na wykładni celowościowej i utrwalonej linii orzeczniczej NSA, co może być argumentem w podobnych sprawach. Organy podatkowe mogą nadal próbować stosować wykładnię literalną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy obniżona stawka odsetek za zwłokę (art. 56a § 1 o.p.) może być zastosowana, gdy podatnik wpłacił zaległość podatkową wraz z zeznaniem rocznym, ale nie złożył formalnej korekty deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obniżona stawka odsetek za zwłokę może być zastosowana, nawet jeśli podatnik nie złożył formalnej korekty deklaracji, pod warunkiem, że zaległość z tytułu zaliczek została uregulowana wraz z zeznaniem rocznym.
Uzasadnienie
Sąd przyjął wykładnię celowościową art. 56a § 1 o.p., zgodnie z którą celem przepisu jest zachęcenie do dobrowolnego uregulowania zaległości. Przekształcenie obowiązku uiszczenia zaliczek w zobowiązanie podatkowe za rok podatkowy nie wyklucza zastosowania obniżonej stawki, a brak obowiązku odrębnego deklarowania zaliczek nie pozbawia podatnika tego prawa.
Czy organ podatkowy prawidłowo naliczył odsetki za zwłokę według podstawowej stawki, odmawiając zastosowania obniżonej stawki z powodu braku formalnej korekty deklaracji?
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nieprawidłowo odmówił zastosowania obniżonej stawki odsetek.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe dokonały błędnej wykładni art. 56a § 1 o.p., ignorując cel przepisu i utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Przepisy (16)
Główne
o.p. art. 56a § § 1
Ordynacja podatkowa
Obniżona stawka odsetek za zwłokę w wysokości 50% ma zastosowanie, gdy podatnik złoży prawnie skuteczną korektę deklaracji w terminie 6 miesięcy od upływu terminu do jej złożenia i zapłaci zaległość w ciągu 7 dni od złożenia korekty. Sąd dopuścił możliwość zastosowania tej stawki również w przypadku uregulowania zaległości z tytułu zaliczek wraz z zeznaniem rocznym, bez formalnej korekty.
Pomocnicze
o.p. art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53a § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 62 § § 4
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 119 § pkt 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 56a § 1 o.p. poprzez jego niezastosowanie, mimo spełnienia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę, co potwierdza utrwalona linia orzecznicza. • Naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych (art. 121 § 1 o.p.) poprzez wydanie rozstrzygnięcia sprzecznego z prawem i ignorującego ukształtowaną linię orzeczniczą.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych, że brak złożenia formalnej korekty deklaracji uniemożliwia zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę.
Godne uwagi sformułowania
W ocenie Sądu, zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. naruszają prawo. • W przekonaniu Sądu, biorąc pod uwagę cel wprowadzonej regulacji (zachęcenie podatników do składania korekt deklaracji i dobrowolnego wpłacania zaległości podatkowych) oraz dążenie przy wykładni do spójności systemu prawnego, należy przy interpretacji art. 56a o.p. posłużyć się wykładnią celowościową tej regulacji. • Takie stanowisko prezentowane jest jednolicie w orzecznictwie, m.in. NSA w wyroku II FSK 1693/20 z 12 lipca 2022 r. zwrócił uwagę, że celem przepisu art. 56a § 1 o.p. było zachęcenie podatników do składania korekt deklaracji i dobrowolnego wpłacania zaległości podatkowych.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę na podstawie art. 56a § 1 o.p. w sytuacjach, gdy podatnik wpłacił zaległość podatkową wraz z zeznaniem rocznym, mimo braku formalnej korekty deklaracji."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na wykładni celowościowej i utrwalonej linii orzeczniczej NSA, co może być argumentem w podobnych sprawach. Organy podatkowe mogą nadal próbować stosować wykładnię literalną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych dotyczących odsetek za zwłokę, z praktycznym znaczeniem dla wielu podatników. Wykładnia celowościowa przepisów jest często kluczowa w sporach z organami.
“Obniżone odsetki bez korekty deklaracji? WSA staje po stronie podatnika.”
Dane finansowe
WPS: 2 221 422 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.