III SA/Wa 1051/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka A. sp. z o.o. prowadzi działalność polegającą na projektowaniu i prototypowaniu sprzętu akwarystycznego i ogrodowego, ponosząc koszty kwalifikowane związane z tą działalnością. Spółka zwróciła się o interpretację, czy wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w swojej interpretacji uznał, że takie koszty nie mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, powołując się na zmianę art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. od 1 stycznia 2018 r., która miała doprecyzować, że koszty te są kwalifikowane tylko w części, w jakiej czas pracy przeznaczony na B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. Spółka wniosła skargę na tę część interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając sprawę, uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że wykładnia DKIS była błędna. Podkreślił, że wynagrodzenia za czas urlopu czy usprawiedliwionej nieobecności są immanentnie związane ze stosunkiem pracy i stanowią koszt uzyskania przychodu dla pracodawcy. Zgodnie z prawem pracy, pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia za czas urlopu czy choroby. Sąd uznał, że art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. ma na celu wyodrębnienie kosztów związanych z działalnością B+R od innych, ale nie oznacza wykluczenia kosztów utrzymania pracownika w okresach usprawiedliwionej nieobecności, jeśli pracownik ten poświęca cały swój czas pracy na B+R. Zmiana przepisu od 2018 r. miała na celu ułatwienie ustalenia proporcji w sytuacjach, gdy pracownik zajmuje się zarówno B+R, jak i inną działalnością. W przypadku, gdy pracownik zajmuje się wyłącznie B+R, jego czas pracy, w tym czas usprawiedliwionej nieobecności, powinien być uwzględniony w całości lub proporcjonalnie. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części dotyczącej wyłączenia wynagrodzeń za czas urlopu i usprawiedliwionej nieobecności z kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, pod warunkiem poświęcenia całego czasu pracy na działalność B+R.
Dotyczy sytuacji, gdy pracownik poświęca cały swój czas pracy na działalność badawczo-rozwojową. W przypadku, gdy pracownik zajmuje się również inną działalnością, zastosowanie znajduje proporcja czasu pracy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, jeśli pracownik poświęca cały swój czas pracy na działalność badawczo-rozwojową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wynagrodzenia za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności są immanentnie związane ze stosunkiem pracy i stanowią koszt uzyskania przychodu. Zmiana art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. od 2018 r. miała na celu ułatwienie ustalenia proporcji kosztów, a nie wykluczenie tych wydatków, gdy pracownik poświęca cały czas na B+R.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty kwalifikowane obejmują należności z tytułu wynagrodzeń pracowników oraz sfinansowane przez płatnika składki, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. Dotyczy to również wynagrodzeń za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności, jeśli pracownik poświęca cały swój czas pracy na B+R.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody ze stosunku pracy, służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Reguluje składki na ubezpieczenia społeczne.
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z umów zlecenia i umów o dzieło.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności, w sytuacji gdy pracownik poświęca cały swój czas pracy na działalność badawczo-rozwojową, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności nie mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, zgodnie z wykładnią art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. przez Dyrektora KIS.
Godne uwagi sformułowania
wynagrodzenie za czas urlopu lub za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy • immanentnie związane ze stosunkiem pracy jako takim • nie można uznać za koszt kwalifikowany jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Beata Sobocha
członek
Waldemar Śledzik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że wynagrodzenia pracowników za czas urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, pod warunkiem poświęcenia całego czasu pracy na działalność B+R."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy pracownik poświęca cały swój czas pracy na działalność badawczo-rozwojową. W przypadku, gdy pracownik zajmuje się również inną działalnością, zastosowanie znajduje proporcja czasu pracy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej dla wielu firm ulgi podatkowej B+R i rozstrzyga kwestię, która często budzi wątpliwości interpretacyjne – możliwość zaliczenia do kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracownika.
“Czy urlop pracownika to koszt kwalifikowany ulgi B+R? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.