III SA/Wa 1045/25Oddalenie skargi podatek dochodowy interpretacja
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M.D. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca wraz z mężem korzystała w latach 2009-2023 z ulgi odsetkowej od kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF, zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Umowa kredytowa została następnie prawomocnie uznana za nieważną, a w ramach ugody z bankiem skarżąca otrzymała zwrot części wpłaconych odsetek. DKIS w swojej interpretacji uznał, że skarżąca jest zobowiązana do doliczenia zwróconych odsetek do podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok 2024, w którym otrzymała zwrot, niezależnie od tego, w których latach ulga była stosowana i czy zobowiązania podatkowe za te lata uległy przedawnieniu. Skarżąca zarzuciła interpretacji naruszenie przepisów poprzez zastosowanie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT do zdarzeń sprzed jego wejścia w życie oraz poprzez nieuwzględnienie przedawnienia zobowiązań podatkowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że obowiązek doliczenia zwróconych odsetek powstaje w momencie ich otrzymania (w 2024 r.), a nie w roku ich pierwotnego odliczenia. W związku z tym, przedawnienie zobowiązań podatkowych za lata, w których ulga była stosowana, nie ma wpływu na obowiązek rozliczenia zwrotu w bieżącym roku podatkowym. Sąd podkreślił, że przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. jest jasny językowo i nie wprowadza ograniczeń czasowych, a jego stosowanie do zwrotu odsetek w 2024 r. nie stanowi działania prawa wstecz.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej w przypadku unieważnienia umowy kredytowej i zwrotu odsetek, zwłaszcza w kontekście przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu odsetek od kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF, po prawomocnym unieważnieniu umowy. Interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zwrot odsetek od kredytu, od których podatnik skorzystał z ulgi odsetkowej, podlega doliczeniu do podstawy opodatkowania w roku otrzymania zwrotu, nawet jeśli odliczenia pierwotnie dokonano w latach, w których zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot odsetek podlega doliczeniu do podstawy opodatkowania w roku otrzymania zwrotu, niezależnie od przedawnienia zobowiązania podatkowego za lata, w których ulga była stosowana.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy z tytułu zwrotu odsetek powstaje w roku ich otrzymania, a nie w roku ich pierwotnego odliczenia. Przedawnienie zobowiązania podatkowego za okres, w którym ulga była stosowana, nie ma wpływu na obowiązek rozliczenia zwrotu w roku jego otrzymania, zgodnie z art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f.
Czy przepis art. 45 ust. 3a ustawy o PIT, wprowadzający obowiązek doliczenia zwróconych odliczonych kwot, ma zastosowanie do odliczeń dokonanych przed wejściem w życie tego przepisu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ma zastosowanie, jeśli zwrot odliczonych kwot nastąpił po jego wejściu w życie.
Uzasadnienie
Zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego jest zwrot odsetek przez bank, który nastąpił w 2024 r. Przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. stosuje się do zdarzenia z 2024 r., a nie do zdarzeń z lat ubiegłych, kiedy dokonano odliczenia.
Czy podatnik jest zobowiązany do zwrotu ulgi odsetkowej za lata 2009-2010, jeśli przepisy obowiązujące w tych latach nie przewidywały obowiązku doliczenia zwróconych odsetek do dochodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik jest zobowiązany do zwrotu ulgi odsetkowej za wszystkie lata, w których korzystał z ulgi, jeśli zwrot odsetek nastąpił po wejściu w życie przepisów nakładających taki obowiązek.
Uzasadnienie
Zastosowanie znajduje przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w roku, w którym nastąpił zwrot odsetek (2024 r.), niezależnie od brzmienia przepisów w latach 2009-2010.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nakłada obowiązek doliczenia do podstawy opodatkowania (dochodu) kwot uprzednio odliczonych w ramach ulgi, jeśli podatnik otrzymał ich zwrot. Obowiązek ten powstaje w roku otrzymania zwrotu i nie jest ograniczony przedawnieniem zobowiązania podatkowego za rok, w którym odliczenia dokonano.
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 3a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis regulujący ulgę odsetkową, pozwalającą na odliczenie od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu na cele mieszkaniowe.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna do oddalenia skargi.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne nad pisemnymi interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasada związania sądu zarzutami skargi i powołaną podstawą prawną w sprawach dotyczących interpretacji podatkowych.
o.p. art. 70 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, który według skarżącej powinien ograniczać możliwość dochodzenia zwrotu ulgi.
o.p. art. 59 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada ochrony zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek doliczenia zwróconych odsetek do dochodu powstaje w roku ich otrzymania, niezależnie od przedawnienia zobowiązania podatkowego za lata, w których ulga była stosowana. • Przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. ma zastosowanie do zwrotu odsetek, który nastąpił po jego wejściu w życie, nawet jeśli odliczenia pierwotnie dokonano przed jego wejściem w życie. • Zwrot odsetek przez bank stanowi zdarzenie prawne powodujące powstanie obowiązku podatkowego w roku jego wystąpienia, a nie w roku pierwotnego odliczenia ulgi.
Odrzucone argumenty
Zwrot ulgi odsetkowej powinien być ograniczony do okresów nieprzedawnionych. • Przepis art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. nie powinien mieć zastosowania do odliczeń dokonanych w latach 2009-2010, kiedy nie istniała podstawa prawna do obowiązku doliczenia zwróconych odsetek. • Zastosowanie art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f. do zwrotu odsetek odliczonych w okresach przedawnionych narusza zasadę ochrony zaufania do państwa i stanowionego prawa oraz zasadę równości wobec prawa.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy z tytułu zwrotu odsetek od kredytu powstaje za rok podatkowy, w którym odsetki zostały zwrócone i nie ma związku z zobowiązaniem podatkowym za rok, w którym odsetki zostały zapłacone i odliczone od podstawy opodatkowania • prawo nie działa na podstawie analizowanego przepisu wstecz, lecz jest stosowane do zdarzenia mającego miejsce w 2024 r., tj. zwrotu kwot odsetek przez bank, które w latach poprzednich rozliczono jako ulgę odsetkową • zdarzeniem prawnym powodującym powstanie obowiązku podatkowego nie jest więc osiągnięcie przychodu podlegającego opodatkowaniu w roku podatkowym, w którym odsetki zostały pierwotnie zapłacone i odliczone od podatku, ale zwrot tychże odsetek
Skład orzekający
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Jacek Kaute
przewodniczący
Konrad Aromiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku zwrotu ulgi odsetkowej w przypadku unieważnienia umowy kredytowej i zwrotu odsetek, zwłaszcza w kontekście przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu odsetek od kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF, po prawomocnym unieważnieniu umowy. Interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego problemu 'kredytów frankowych' i ich konsekwencji podatkowych, w szczególności kwestii zwrotu ulgi odsetkowej i wpływu przedawnienia, co jest istotne dla wielu podatników.
“Zwrot ulgi odsetkowej po unieważnieniu kredytu: czy przedawnienie chroni przed dopłatą?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.