III SA/Wa 104/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi O. S.A. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wnioskowała o możliwość kwalifikowania pośrednich wydatków akwizycyjnych (koszty doradztwa, due diligence, finansowania związanych z nabyciem udziałów/akcji) do dwóch źródeł przychodów: zysków kapitałowych oraz innych źródeł, stosując proporcjonalny klucz przychodowy zgodnie z art. 15 ust. 2b ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że nabycia te wpisują się w długoterminową strategię rozwojową grupy, mają na celu uzyskanie efektów synergii i wzrost przychodów z działalności operacyjnej, a nie spekulację. DKIS uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że wszelkie koszty związane z nabyciem udziałów/akcji należy bezwzględnie przypisywać do źródła zysków kapitałowych, ponieważ ustawa nie uzależnia kwalifikacji od celu nabycia. WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, powołując się na orzecznictwo NSA, uznał, że cel poniesienia wydatku ma znaczenie dla jego kwalifikacji. Skoro nabycie udziałów miało służyć rozwojowi grupy i potencjalnie generować przychody operacyjne, a nie tylko kapitałowe, to pośrednie wydatki akwizycyjne, mające związek z oboma źródłami przychodów i niemożliwe do jednoznacznego przypisania do jednego z nich, powinny być alokowane proporcjonalnie do przychodów z zastosowaniem art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p. Sąd podkreślił, że klucz przychodowy ma zastosowanie do kosztów pośrednich, gdy nie można ich jednoznacznie przypisać do konkretnego źródła przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja i alokacja pośrednich wydatków akwizycyjnych w podatku dochodowym od osób prawnych, zwłaszcza w kontekście nabywania udziałów/akcji i ich wpływu na różne źródła przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nabycie udziałów/akcji ma wielorakie cele (operacyjne i kapitałowe) i nie jest czysto spekulacyjne. Interpretacja może być różnie stosowana w zależności od szczegółów stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pośrednie wydatki akwizycyjne związane z nabyciem udziałów/akcji, które wpisują się w strategię rozwojową grupy i mogą generować przychody operacyjne, mogą być alokowane do dwóch źródeł przychodów (zysków kapitałowych i innych źródeł) proporcjonalnie do przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli cel poniesienia wydatku nie jest jednoznacznie przypisany do jednego źródła przychodów, a wydatki te mają charakter pośredni i związek z oboma źródłami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cel poniesienia wydatku ma znaczenie dla jego kwalifikacji. Skoro nabycie udziałów miało służyć rozwojowi grupy i potencjalnie generować przychody operacyjne, a nie tylko kapitałowe, to pośrednie wydatki akwizycyjne, mające związek z oboma źródłami przychodów i niemożliwe do jednoznacznego przypisania do jednego z nich, powinny być alokowane proporcjonalnie do przychodów z zastosowaniem art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p.
Przepisy (8)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 15 § 2b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten stosuje się do przypisywania do każdego z dwóch źródeł przychodów (zysków kapitałowych i innych źródeł) kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, proporcjonalnie do przychodów z każdego źródła.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7b § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pośrednie wydatki akwizycyjne, mające związek z rozwojem grupy i potencjalnie generujące przychody operacyjne, mogą być alokowane do dwóch źródeł przychodów (zysków kapitałowych i innych źródeł) proporcjonalnie do przychodów. • Cel poniesienia wydatku ma znaczenie dla jego kwalifikacji do konkretnego źródła przychodów. • Koszty pośrednie, których nie można jednoznacznie przypisać do jednego źródła przychodów, powinny być alokowane zgodnie z art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p.
Odrzucone argumenty
Wszystkie koszty związane z nabyciem udziałów/akcji należy bezwzględnie przypisywać do źródła zysków kapitałowych, niezależnie od celu nabycia. • Ustawa o CIT nie uzależnia kwalifikacji do źródła przychodów związanych z udziałami/akcjami od celu nabycia.
Godne uwagi sformułowania
nie można zgodzić się z organem, że cel poniesienia wydatku, założony przez podatnika przy jego poniesieniu, nie ma znaczenia dla oceny, czy dany koszt stanowi koszt uzyskania przychodu i czy można go powiązać z konkretnym źródłem przychodu.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Jacek Kaute
sprawozdawca
Tomasz Grzybowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja i alokacja pośrednich wydatków akwizycyjnych w podatku dochodowym od osób prawnych, zwłaszcza w kontekście nabywania udziałów/akcji i ich wpływu na różne źródła przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nabycie udziałów/akcji ma wielorakie cele (operacyjne i kapitałowe) i nie jest czysto spekulacyjne. Interpretacja może być różnie stosowana w zależności od szczegółów stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek prowadzących działalność akwizycyjną i inwestycyjną, z jasnym rozstrzygnięciem sądu korzystnym dla podatników w określonych okolicznościach.
“Wydatki na przejęcia: Jak dzielić koszty między zyski kapitałowe a inne przychody?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.