III SA/Wa 1021/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę P.C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Spór dotyczył interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25, 25a i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i uzyskany przychód przeznaczyła na zakup nowego lokalu na podstawie umowy deweloperskiej. Mimo że wpłaciła całość należności zgodnie z harmonogramem, deweloper nie przeniósł własności lokalu w terminie określonym w umowie, co było spowodowane problemami z uzyskaniem niezbędnych zaświadczeń od urzędu miasta. Organy podatkowe uznały, że brak przeniesienia własności w ustawowym terminie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Sąd administracyjny przyznał rację podatniczce, podkreślając, że opóźnienie dewelopera, niezależne od działań podatniczki, nie powinno pozbawiać jej prawa do zwolnienia, jeśli wywiązała się ze swoich zobowiązań finansowych. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego przy wydatkowaniu środków na cele mieszkaniowe na podstawie umowy deweloperskiej, mimo opóźnienia dewelopera w przeniesieniu własności, jeśli podatnik wywiązał się ze swoich zobowiązań.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyficznej sytuacji opóźnienia dewelopera niezależnego od podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli środki te zostały wydatkowane na zakup lokalu mieszkalnego na podstawie umowy deweloperskiej, a własność lokalu nie została przeniesiona w ustawowym terminie z przyczyn leżących po stronie dewelopera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może skorzystać ze zwolnienia, jeśli wywiązał się ze swoich zobowiązań finansowych wynikających z umowy deweloperskiej, a opóźnienie w przeniesieniu własności przez dewelopera było niezależne od podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest wywiązanie się podatnika z finansowania budowy lokalu zgodnie z umową deweloperską. Opóźnienie dewelopera, które nie wynikało z winy podatnika, nie powinno pozbawić go prawa do zwolnienia podatkowego, ponieważ przepisy dotyczące zwolnienia są adresowane do podatnika, a nie do dewelopera.
Jak należy interpretować pojęcie 'nabycia' własności lokalu w kontekście umowy deweloperskiej dla celów zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nabycie własności w rozumieniu przepisów podatkowych, w przypadku umowy deweloperskiej, powinno uwzględniać sytuację, gdy podatnik wywiązał się ze swoich zobowiązań, a opóźnienie w przeniesieniu własności nastąpiło z przyczyn niezależnych od niego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że umowa deweloperska stanowi zobowiązanie do przeniesienia własności, a nie samo przeniesienie. Jeśli podatnik spełnił swoje zobowiązania finansowe, a opóźnienie w przeniesieniu własności wynika z przyczyn leżących po stronie dewelopera (np. problemy z uzyskaniem pozwoleń), nie powinno to negatywnie wpływać na jego prawo do zwolnienia podatkowego.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy dochodów ze sprzedaży nieruchomości, jeśli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie. Kluczowe jest wywiązanie się podatnika z zobowiązań, nawet jeśli przeniesienie własności nastąpiło z opóźnieniem z przyczyn niezależnych od niego.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego są uznawane za wydatki na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie lokalu uznaje się za poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem terminu określonego w ust. 1 pkt 131 nastąpiło nabycie własności.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja własnego lokalu mieszkalnego, w tym sytuacji, gdy podatnik nabędzie jego własność w określonym terminie.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychód podlegający opodatkowaniu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 30e § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego
Reguluje relacje między deweloperem a nabywcą lokalu.
k.c. art. 155 § 1
Kodeks cywilny
Określa moment przeniesienia własności rzeczy.
k.c. art. 158
Kodeks cywilny
Określa formę umowy zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości.
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. - Ustawa nowelizująca art. 16
Określa datę stosowania przepisów w nowym brzmieniu.
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 220
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa do wydania decyzji przez organ odwoławczy.
O.p. art. 233 § 1 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa do utrzymania w mocy decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opóźnienie dewelopera w przeniesieniu własności lokalu, niezależne od podatniczki, nie powinno pozbawić jej prawa do zwolnienia podatkowego, jeśli wywiązała się z finansowania budowy. • Umowa deweloperska, nawet z opóźnieniem w przeniesieniu własności, stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia, jeśli podatnik spełnił swoje zobowiązania.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że brak przeniesienia własności lokalu w ustawowym terminie uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, niezależnie od przyczyn opóźnienia. • Organy podatkowe nie uznały wpłat na rzecz dewelopera za wydatki na własne cele mieszkaniowe z powodu braku przeniesienia własności lokalu w terminie.
Godne uwagi sformułowania
Sąd zwraca przy tym uwagę na to, że analogiczne zagadnienie było przedmiotem prawomocnego wyroku WSA w Szczecinie z dnia 24 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 254/24 (od którego to wyroku Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną wyrokiem z 4 marca 2025 r., sygn. akt II FSK 1569/24). • Podzielając w pełni stanowisko zaprezentowane w ww. wyroku WSA w Szczecinie, Sąd rozpoznający sprawę w niniejszym składzie w dalszej części uzasadnienia posłuży się argumentacją zaprezentowaną w ww. wyroku, przyjmując ją za własną. • Tymczasem ustawowe przesłanki analizowanego zwolnienia podatkowego są adresowane wyłącznie do podatnika, nie do dewelopera. • Wobec tego rozważane art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25, ust. 25a, ust. 26 u.p.d.o.f. należy odczytywać tylko z punktu widzenia podatnika, jego czynności bądź zaniechań. • Innymi słowy, podatnik, który sam wykonał postanienia umowy deweloperskiej, nie może tracić rozważanego zwolnienia podatkowego jedynie z racji niedochowania przez dewelopera terminu ustanowienia i przeniesienia odrębnej własności lokalu przewidzianego w umowie deweloperskiej, skoro podatnik nie miał i nie mógł mieć żadnego wpływu na taki stan rzeczy. • Tym samym można powiedzieć, że nieprawidłowo (z opóźnieniem) wykonana przez dewelopera umowa deweloperska nie kształtuje sytuacji prawnej podatnika z punktu widzenia art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25 pkt 1 lit. d, ust. 25a, ust. 26 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Jacek Kaute
sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego przy wydatkowaniu środków na cele mieszkaniowe na podstawie umowy deweloperskiej, mimo opóźnienia dewelopera w przeniesieniu własności, jeśli podatnik wywiązał się ze swoich zobowiązań."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyficznej sytuacji opóźnienia dewelopera niezależnego od podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu związanego z umowami deweloperskimi i potencjalnymi problemami z przeniesieniem własności, co jest istotne dla wielu osób kupujących mieszkania na rynku pierwotnym.
“Kupiłeś mieszkanie od dewelopera? Opóźnienie w przeniesieniu własności nie musi oznaczać utraty ulgi podatkowej!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.