III SA/Lu 584/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi G. Spółki z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego o zmianie zgłoszenia celnego. Zmiana ta wynikała z faktu, że spółka, działając jako przedstawiciel pośredni, dokonała zgłoszenia celnego w procedurze uproszczonej, deklarując rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów (tkanin poliestrowych) na podstawie art. 33a ustawy o VAT. Kluczowym problemem było niezłożenie przez spółkę deklaracji VAT w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Spółka złożyła deklarację dopiero 26 lipca 2021 r., podczas gdy obowiązek podatkowy powstał w maju 2021 r. Organy uznały, że spółka utraciła prawo do rozliczenia VAT w procedurze uproszczonej zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy o VAT, co skutkowało zmianą metody płatności w zgłoszeniu celnym. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, podkreślając, że przepisy dotyczące procedury uproszczonej wymagają ścisłego przestrzegania warunków, w tym terminów. Sąd wskazał, że przepisy obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego nie przewidywały możliwości korekty deklaracji w takiej sytuacji, a późniejsze zmiany legislacyjne (wprowadzenie art. 33a ust. 6a) nie miały zastosowania do tej sprawy ze względu na datę powstania obowiązku podatkowego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów do terminów w procedurach uproszczonych rozliczania VAT z tytułu importu towarów oraz braku możliwości stosowania korekty deklaracji w przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstał przed wejściem w życie odpowiednich przepisów.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie powstania obowiązku podatkowego i specyfiki procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT. Interpretacja przepisów dotyczących korekty deklaracji może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezłożenie deklaracji VAT w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, skutkuje utratą prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej na podstawie art. 33a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie deklaracji VAT w terminie skutkuje utratą prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące procedury uproszczonej wymagają ścisłego przestrzegania terminów. Niezłożenie deklaracji w ustawowym terminie, nawet jeśli nastąpiła późniejsza korekta, powoduje utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia, a przepisy obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego nie przewidywały możliwości takiej korekty.
Czy późniejsza korekta deklaracji VAT może przywrócić prawo do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej, jeśli pierwotny termin został przekroczony?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przypadku gdy obowiązek podatkowy powstał przed 7 września 2021 r. (datą wejścia w życie art. 33a ust. 6a ustawy o VAT), późniejsza korekta deklaracji nie przywraca prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej, jeśli pierwotny termin został przekroczony.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 33a ust. 6a ustawy VAT, który wprowadził możliwość korekty deklaracji, ma zastosowanie tylko do importu towarów, dla którego obowiązek podatkowy powstał od 1 września 2021 r. W niniejszej sprawie obowiązek podatkowy powstał wcześniej, a przepisy obowiązujące w tym czasie nie przewidywały takiej możliwości.
Czy art. 124 ust. 1 lit. h unijnego kodeksu celnego może być stosowany per analogiam do sytuacji niezłożenia deklaracji VAT w terminie?
Odpowiedź sądu
Nie, art. 124 ust. 1 lit. h UKC dotyczy długu celnego i nie może być stosowany per analogiam do kwestii niezłożenia deklaracji VAT w terminie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis dotyczący długu celnego nie ma zastosowania do procedury rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 33a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis umożliwiający rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem spełnienia określonych wymogów. Niespełnienie tych wymogów (np. niezłożenie deklaracji w terminie) skutkuje utratą prawa do rozliczenia na tych zasadach (ust. 7).
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis (uchylony od 1 października 2020 r.) nakładający obowiązek przedstawienia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzających rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis (dodany od 7 września 2021 r.) umożliwiający korektę deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku nierozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach art. 33a ust. 1. Stosuje się do importu, dla którego obowiązek podatkowy powstał od 1 września 2021 r.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa termin składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne - do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym na posiedzeniu niejawnym.
u.p.t.u. art. 33 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek zapłaty podatku wraz z odsetkami naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu celnego.
UKC art. 124 § ust. 1 lit. h
Unijny kodeks celny
Dotyczy długu celnego, nie ma zastosowania per analogiam do kwestii rozliczenia VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezłożenie deklaracji VAT w terminie skutkuje utratą prawa do rozliczenia podatku w procedurze uproszczonej zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy o VAT. • Przepisy obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego nie przewidywały możliwości korekty deklaracji w sytuacji przekroczenia terminu. • Art. 33a ust. 6a ustawy o VAT, wprowadzający możliwość korekty, ma zastosowanie tylko do importu towarów, dla którego obowiązek podatkowy powstał od 1 września 2021 r.
Odrzucone argumenty
Argumenty spółki dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 191, 180, 121, 122, 187) poprzez rozstrzygnięcie sprawy z pominięciem stanu faktycznego i materiału dowodowego. • Argumenty spółki dotyczące błędnej wykładni art. 33a ust. 1 w zw. z ust. 7 ustawy VAT, art. 33a ustawy VAT, art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej. • Argumenty spółki dotyczące niezastosowania per analogiam art. 124 ust. 1 lit. h UKC.
Godne uwagi sformułowania
Możliwość odstąpienia od zapłaty podatku od towarów i usług na rachunek organu celnego jest wyjątkiem od reguły i stanowi uprzywilejowanie dla importera. • Jeżeli importer zamierza skorzystać z tego uprawnienia, to jednocześnie powinien spełnić wszystkie warunki przewidziane w art. 33a ust. 1-8 ustawy o VAT, w przeciwnym razie naraża się na skutek przewidziany w art. 33a ust. 7 ustawy. • Podkreślić należy, że z uwagi na preferencyjny charakter instytucji z art. 33a ustawy VAT, oceny spełnienia przesłanek uprawniających do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu w odnośnej deklaracji podatkowej należy dokonywać ściśle.
Skład orzekający
Ewa Ibrom
sprawozdawca
Jadwiga Pastusiak
członek
Jerzy Marcinowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie rygorystycznego podejścia sądów do terminów w procedurach uproszczonych rozliczania VAT z tytułu importu towarów oraz braku możliwości stosowania korekty deklaracji w przypadkach, gdy obowiązek podatkowy powstał przed wejściem w życie odpowiednich przepisów."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie powstania obowiązku podatkowego i specyfiki procedury uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT. Interpretacja przepisów dotyczących korekty deklaracji może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych przy imporcie towarów, jakim jest procedura uproszczona. Pokazuje, jak kluczowe jest przestrzeganie terminów i jakie są konsekwencje ich niedotrzymania, co jest istotne dla przedsiębiorców prowadzących działalność handlową międzynarodową.
“Import towarów i VAT: Utrata prawa do uproszczonego rozliczenia przez jeden dzień zwłoki w deklaracji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.