III SA/LU 544/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę E. I. C. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie. Decyzja ta utrzymała w mocy rozstrzygnięcie Naczelnika Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego o sprostowaniu zgłoszenia celnego i odmowie zwolnienia z podatku od towarów i usług z tytułu importu oleju sojowego. Spółka importowała towar z Ukrainy, deklarując jego przeznaczenie do Niemiec i korzystając ze zwolnienia z VAT w ramach procedury 4200, powołując się na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Organy celne, w wyniku kontroli, ustaliły, że niemiecki kontrahent, K. [...] GmbH, był tzw. 'znikającym podatnikiem', a spółka skarżąca nie dochowała należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta oraz prawidłowym udokumentowaniu transakcji. Sąd administracyjny uznał, że przedstawione przez spółkę dokumenty nie potwierdzają w sposób jednoznaczny dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na rzecz wskazanego nabywcy, a sama spółka nie wykazała się wystarczającą starannością, co mogło świadczyć o jej udziale w oszustwie podatkowym. W związku z tym, sprostowano dane w zgłoszeniu celnym i odmówiono zwolnienia z VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaNależyta staranność przy weryfikacji kontrahentów w transakcjach międzynarodowych, zwłaszcza w kontekście procedury 4200 i zwolnień VAT. Ryzyko 'znikających podatników' i oszustw podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji importu z kraju trzeciego z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego UE w ramach procedury 4200. Ocena staranności jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka dochowała należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta w ramach procedury zwolnienia z VAT przy imporcie towarów, gdy kontrahent okazał się 'znikającym podatnikiem'?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie dochowała należytej staranności, co wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka nie podjęła wystarczających działań w celu weryfikacji kontrahenta, ograniczyła się do formalnych sprawdzeń (VIES, rejestry) i nie zbadała rzetelności transakcji, co w kontekście podejrzanych okoliczności (wirtualne biura, płatności przez pośredników, szybka zmiana kontrahentów) świadczy o braku dobrej wiary lub co najmniej niedbalstwie.
Czy przedstawiona dokumentacja potwierdza dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 42 ustawy o VAT, umożliwiającej zwolnienie z VAT przy imporcie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przedstawiona dokumentacja nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towaru do wskazanego nabywcy i spełnienia warunków WDT.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na braki w dokumentacji (nieczytelne podpisy, niezgodność odbiorcy na dokumencie przyjęcia towaru z fakturą, brak potwierdzenia odbioru przez upoważnioną osobę) oraz na ustalenia zagranicznych organów podatkowych, które nie potwierdziły nabycia towarów przez wskazanego kontrahenta.
Czy sprostowanie zgłoszenia celnego i odmowa zwolnienia z VAT są uzasadnione w sytuacji, gdy importowany towar miał być przeznaczony do wewnątrzwspólnotowej dostawy, ale warunki tej dostawy nie zostały spełnione?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprostowanie i odmowa są uzasadnione, ponieważ nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia z VAT.
Uzasadnienie
Skoro nie potwierdzono wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i stwierdzono brak należytej staranności importera, organy celne miały prawo sprostować zgłoszenie celne i odmówić zastosowania preferencyjnej stawki VAT.
Przepisy (15)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1-5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zasada terytorialności opodatkowania VAT.
u.p.t.u. art. 13 § ust. 1, ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i warunki jej stosowania.
u.p.t.u. art. 42 § ust. 1, ust. 3, ust. 11
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Warunki i dokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
rozp. ws. zwolnień art. 4 § ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 4
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
Zwolnienie importu towarów pod warunkiem wewnątrzwspólnotowej dostawy.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja 'terytorium kraju'.
rozp. wykonawcze 282/2011 art. 45a
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Domniemanie dostarczenia towaru w transakcjach wewnątrzwspólnotowych.
UKC art. 5 § pkt 12
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Definicja zgłoszenia celnego.
UKC art. 15 § ust. 2
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Odpowiedzialność osoby składającej zgłoszenie celne.
UKC art. 48
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Weryfikacja zgłoszenia celnego przez organy celne.
UKC art. 5 § ust. 39
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Definicja decyzji celnej.
UKC art. 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Decyzje celne wydawane z urzędu.
u.p.t.u. art. 97 § ust. 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Numer identyfikacyjny VAT dla transakcji wewnątrzwspólnotowych.
o.p. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania i prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak dochowania należytej staranności przez skarżącą w weryfikacji kontrahenta. • Niemiecki kontrahent był 'znikającym podatnikiem'. • Niewystarczające udokumentowanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. • Ryzyko udziału skarżącej w oszustwie podatkowym.
Odrzucone argumenty
Przedstawione dokumenty spełniają wymogi art. 42 ust. 11 ustawy o VAT. • Korzystanie z usług agencji celnej i potwierdzenie z VIES świadczy o należytej staranności. • Siedziba kontrahenta w biurze wirtualnym nie wyklucza posiadania zaplecza technicznego. • Pandemia COVID-19 utrudniała bezpośredni kontakt i weryfikację. • Transport towaru systemem SENT dowodzi legalności transakcji.
Godne uwagi sformułowania
nie dochowała należytej staranności w zakresie identyfikacji kontrahenta • udział skarżącej w oszustwie w podatku od towarów i usług • znikający podatnik • w złej wierze jest ten, kto wie (...) albo (...) nie posiada takiej wiedzy wskutek swego niedbalstwa • daleko idące 'odformalizowanie' procedur świadczy o niedochowaniu należytej staranności
Skład orzekający
Robert Hałabis
przewodniczący
Agnieszka Kosowska
sędzia
Iwona Tchórzewska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Należyta staranność przy weryfikacji kontrahentów w transakcjach międzynarodowych, zwłaszcza w kontekście procedury 4200 i zwolnień VAT. Ryzyko 'znikających podatników' i oszustw podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji importu z kraju trzeciego z przeznaczeniem do innego państwa członkowskiego UE w ramach procedury 4200. Ocena staranności jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy oszustwa podatkowego na dużą skalę, 'znikających podatników' i pokazuje, jak brak należytej staranności może prowadzić do poważnych konsekwencji finansowych dla przedsiębiorcy, nawet jeśli nie działał świadomie.
“Oszustwo VAT na miliony: Jak brak czujności pogrążył spółkę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.