III SA/LU 388/25

III SA/Lu 388/25 - Wyrok WSA w Lublinie
Data orzeczenia
2025-10-09
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2025-07-15
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Sędziowie
Anna Strzelec
Jerzy Marcinowski /przewodniczący sprawozdawca/
Robert Hałabis
Symbol z opisem
6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne
Celne prawo
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2024 poz 361
art. 30b ust. 1, art. 33 ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 935
art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)
Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 56 ust. 1
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Marcinowski (sprawozdawca) Sędziowie Sędzia WSA Robert Hałabis Sędzia WSA Anna Strzelec po rozpoznaniu w dniu 9 października 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym sprawy ze skargi [...] Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie z dnia 30 kwietnia 2025 r. nr [...] w przedmiocie określenia kwoty cła oraz kwoty podatku od towarów i usług oddala skargę.
Uzasadnienie
Zaskarżoną decyzją z dnia 30 kwietnia 2025 r., nr [...] Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, po rozpatrzeniu odwołania skarżącej [...] Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w K. , uchylił decyzję Naczelnika Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej nr [...] z dnia 23 stycznia 2025 r. w zakresie dotyczącym części podstawy prawnej – rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniającego załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (DZ. Urz. UE Nr L 361 z 30.10.2020 r.) i powołał w tym zakresie rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (DZ. Urz. UE Nr L 385 z 12.10.2021 r.), a w pozostałej części utrzymał decyzję organu pierwszej instancji w mocy.
Powyższa decyzja zapadła w następującym stanie sprawy.
W dniu 8 lutego 2022 r. w Oddziale Celnym w Małaszewiczach według zgłoszenia celnego nr [...] zgłoszono do procedury dopuszczenia do obrotu sprowadzony z Chińskiej Republiki Ludowej towar zadeklarowany jako części (niezespolone) felg samochodowych – obręcze i dyski, zaklasyfikowany do kodu Taric 8708 70 99 30, z zastosowaniem stawki celnej 4,5%. Nadawcą towaru była spółka [...], [...], a odbiorcą skarżąca [...] Spółka z o.o. w K. .
W okresie od 27 października 2023 r. do 13 grudnia 2023 r. Naczelnik Wielkopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Poznaniu przeprowadził kontrolę celno-skarbową w spółce [...]. Przedmiotem kontroli były towary pochodzenia chińskiego deklarowane do kodów TARIC 8708 70 99 30 i 8708 70 99 85, dopuszczone do obrotu na terenie UE w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. Wyniki kontroli zostały utrwalone w protokole nr [...] z dnia 13 grudnia 2023 r., którego uwierzytelnioną kopię Naczelnik Wielkopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Poznaniu przekazał do Działu Postępowania Celnego Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego. W wyniku kontroli stwierdzono, że w zgłoszeniu celnym z dnia 8 lutego 2022 r. nieprawidłowo zaklasyfikowano towar do kodu TARIC 8708 70 99 30 Wspólnej Taryfy Celnej. W protokole kontroli wskazano na zasadność zmiany kodów TARIC 8708 70 99 30 i 8708 70 99 85 deklarowanych w zgłoszeniach celnych objętych kontrolą, skutkującą zmianą należności celnych i zobowiązań podatkowych (kopie akt administracyjnych wspólnych na kartach 38-48 akt sądowych sprawy niniejszej oraz k. 151-188 akt III SA/Lu 383/25).
We wniesionych zastrzeżeniach do protokołu z kontroli celno-skarbowej skarżąca spółka przedstawiła dwie opinie: 1) opinię dotyczącą technologiczności procesów montażu sporządzoną przez prof. dr hab. inż. A. R. z Politechniki L. (opinia nr 1) oraz 2) opinię o procesie technologicznym produkcji felg stalowych sporządzoną przez dr hab. inż. Ł. G. z firmy L. (opinia nr 2) (kopie akt wspólnych na k. 56-72 akt sądowych sprawy niniejszej oraz k.123-150 akt III SA/Lu 383/25).
Następnie skarżąca przedstawiła swoje stanowisko, przesyłając opinię uzupełniającą do opinii nr 1 (kopie akt wspólnych na k. 109-115 akt III SA/Lu 383/25 oraz k. 53-54 akt sądowych sprawy niniejszej). Skarżąca nadesłała również kopie faktur importowych oraz ich korekt.
Pismem z dnia 15 listopada 2024 r. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej poinformował skarżącą, że zamierza wydać decyzję, w której dokona zmiany klasyfikacji taryfowej importowanego towaru, określi kwotę długu celnego (typ opłaty A30) oraz określi różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku wykazaną w zgłoszeniu celnym z dnia 8 lutego 2022 r.
W dniu 23 stycznia 2025 r. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego wydał decyzję, w której zaklasyfikował towar dopuszczony do obrotu według zgłoszenia celnego nr [...] z dnia 8 lutego 2022 r. do kodu CN/Taric 8708 70 99 80, powiadomił dłużnika o kwocie długu celnego powstałego w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru na podstawie wskazanego zgłoszenia celnego w wysokości 104.008 zł, stanowiącej różnicę między należną kwotą długu celnego, a kwotą długu celnego wykazaną w zgłoszeniu celnym oraz określił różnicę w wysokości 23.921 zł między kwotą podatku od towarów i usług należną z tytułu importu towaru w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już określoną w zgłoszeniu celnym.
Po rozpoznaniu odwołania skarżącej [...] Spółki z o.o., Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie decyzją z dnia 30 kwietnia 2025 r. uchylił decyzję organu pierwszej instancji w zakresie części podstawy prawnej, orzekając w tym zakresie, a w pozostałej części utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji.
W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy wskazał, że kwestią sporną w sprawie jest klasyfikacja zgłoszonego do procedury dopuszczenia do obrotu towaru określonego w omawianym zgłoszeniu celnym jako części (niezespolone) felg samochodowych – obręcze i dyski.
Przedmiotem importu były wykonane ze stali obręcze i tarcze, stanowiące elementy składowe felg kół jezdnych samochodów osobowych, które były przeznaczone do wspólnego montażu. Dla importowanego towaru skarżąca zadeklarowała w zgłoszeniu celnym kod Taric 8708 70 99 30. Organ kontrolujący przeprowadził w magazynie skarżącej oględziny towaru przedstawionego jako reprezentatywny dla towaru importowanego. W trakcie oględzin stwierdzono, że towar znajdował się na palecie owiniętej folią (ostreczowanej) i był poukładany kompletami tj. obręcz i tarcza razem, a ilość tarcz i obręczy była równa. Do protokołu oględzin dołączono również 4 czarno-białe zdjęcia wykonane podczas oględzin. Z materiału dowodowego wynika, że importowane tarcze i obręcze były zasadniczo przygotowane do zastosowania jako elementy finalnego produktu jakim są felgi, tzn. obręcze były odpowiednio wyprofilowane, a tarcze zostały w odpowiedni sposób ukształtowane i posiadały wycięte otwory mocujące, otwór centralny oraz otwory wentylujące. Ponadto ilość tarcz i obręczy była zawsze równa. Dodatkowo prezes zarządu skarżącej spółki oświadczył, że elementy felg były wykorzystywane do aut osobowych.
Organ odwoławczy podniósł, że w sprawie ma zastosowanie Wspólna Taryfa Celna, stanowiąca załącznik nr I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 256 z 7 września 1987 r., str.1), w brzmieniu określonym przez rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (DZ. Urz. UE Nr L 385 z 12.10.2021 r.). Rozporządzenie wykonawcze określa w art. 2, że ma ono zastosowanie od dnia 1 stycznia 2022 r., co oznacza, że załącznik nr I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 zastąpiono pełną i zaktualizowaną wersją Nomenklatury Scalonej, która przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów.
Organ odwoławczy wyjaśnił zasady klasyfikacji wyrobów w Nomenklaturze Scalonej oraz ogólne reguły zapewniające jednolitą interpretację. Wskazał, że zgodnie z Notami wyjaśniających do HS dotyczącymi reguły 2(a) ORINS, jej druga część stanowi, że wyroby kompletne lub gotowe znajdujące się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym powinny być klasyfikowane do tej samej pozycji, co wyroby zmontowane. Towary przedstawiane są zwykle w takim stanie ze względu na wymagania lub dogodność pakowania, obsługi lub transportu. Regułę 2(a) stosuje się również do wyrobów niekompletnych lub niegotowych, przedstawianych w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym z zastrzeżeniem, że należy je traktować jako wyroby kompletne lub gotowe zgodnie z pierwszą częścią niniejszej reguły.
Natomiast zgodnie z punktem (VII) wyżej wymienionych Not, na potrzeby reguły 2(a) "artykuły przedstawiane w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym" oznaczają elementy składowe artykułu, z których powinien być on złożony bądź za pomocą prostych urządzeń do montażu (śrub, nakrętek, sworzni itd.) lub, na przykład za pomocą nitowania albo spawania, pod warunkiem, że zastosowano tylko proste operacje montażowe. Złożoność metody montażu nie musi być brana pod uwagę w tym względzie. Jednakże w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce. Niezmontowane elementy składowe artykułu, które są w nadmiarze wobec ilości wymaganej dla danego artykułu w stanie kompletnym, powinny być klasyfikowane oddzielnie.
Zdaniem organu z pkt VII Noty wyjaśniającej wynika, że intencją tego zapisu jest nacisk na montaż, który winien być wykonany bez potrzeby dokonania uprzedniej obróbki produktu przed montażem. W Taryfie Celnej (WTC) nie ma definicji prostego montażu, a samo sformułowanie dotyczy w rzeczywistości zastosowania jedynie operacji montażowych. Wynika to m.in. z zawartego w Notach sformułowania: "Złożoność metody montażu nie musi być brana pod uwagę w tym względzie. Jednakże w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce", co wskazuje, że nawet bardzo złożone metody montażu nie muszą być brane pod uwagę a kluczowe znaczenie ma tu sformułowanie, że w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce.
W ocenie organu powyższe potwierdza też zapis punktu VII Not wyjaśniających, który wskazuje, że ani stopień trudności zastosowanych operacji montażowych ani technika montażu nie jest wyznacznikiem dokonania klasyfikacji towaru za pomocą reguły 2(a) ORINS, a wskazany w tych Notach katalog możliwych do zastosowania metod montażu jest otwarty, co potwierdza sformułowanie "na przykład". Ponadto Noty te wskazują, że do montażu można wykorzystać dodatkowe elementy jak śruby, wkręty, nakrętki itp.
Z tych przyczyn, zastosowanie operacji wciskowo-wtłaczanej jako metody montażu nie stoi w sprzeczności z treścią wyżej wymienionych Not. Organ nie podzielił zarzutu strony, jakoby regułą 2(a) były objęte jedynie takie operacje montażowe, które zbliżone są rodzajowo do spawania i nitowania (np. sklejanie, ale już nie operacja wciskowo-wtłaczana, do której używa się wyspecjalizowanego sprzętu). W Notach podano przykładowe sposoby łączenia elementów składowych, a wyliczenie to ma charakter otwarty. To oznacza, że inne metody łączenia elementów też spełniają wymogi tej Noty. Zamieszczone w Notach sformułowanie brzmi: "jednakże w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce". Zatem wyznacznikiem dokonania klasyfikacji towaru za pomocą reguły 2(a) ORINS jest możliwość realizacji operacji montażu bez konieczności poddania części składowych jakiejkolwiek dalszej obróbce.
W sprawie przeanalizowano, czy elementy składowe felg są poddawane jakimkolwiek procesom przed ich połączeniem, a następnie oceniono, czy bez przeprowadzenia tych procesów istniałaby możliwość skompletowania części składowych w gotowy wyrób i czy przeprowadzenie ewentualnych procesów ma wpływ na klasyfikację taryfową. W tym zakresie rozważono treść przedstawionych przez stronę opinii sporządzonych przez prof. dr hab. inż. A. R. dotyczącej technologiczności procesów montażu (opinia nr 1) oraz przez dr hab. inż. Ł. G. opinii o procesie technologicznym produkcji felg stalowych (opinia nr 2).
Zdaniem organu odwoławczego, organ pierwszej instancji zasadnie stwierdził, że obróbka nie ma znaczenia dla klasyfikacji spornego towaru, albowiem wykonywane czynności nie mają wpływu na funkcje felgi oraz nie mają wpływu na właściwości funkcjonalne montowanych elementów (odtłuszczanie) i na możliwość ich skompletowania w gotowy wyrób (śrutowanie).
Odnosząc się do stanowiska strony oraz przedstawionych opinii i zawartej w opinii nr 1 definicji obróbki, organ odwoławczy podkreślił, że klasyfikacji taryfowej dokonuje się w pierwszej kolejności w oparciu o definicje zawarte w taryfie celnej oraz w notach wyjaśniających do HS i ORINS, a nie na podstawie pojęć i definicji określonych w technologii czy materiałoznawstwie. W przypadku braku wskazówek w nomenklaturze możliwe jest wykorzystanie ogólnodostępnych pojęć.
W notach do HS do działu 72 WTC dostępnych w ramach systemu ISZTAR4 jako uwagi ogólne do działu 72 WTC w części (IV) Produkcja wyrobów gotowych zwarte są m.in. wskazówki dotyczące dalszej obróbki i wykończenia – lit. (C) ze wskazaniem, jakie obróbki i przetworzenia mogą być wykonywane na wyrobie z żeliwa lub stali oraz jak takie działania wpływają na klasyfikację tego wyrobu. Innymi słowy, czy przeprowadzone obróbki powodują zmianę klasyfikacji towaru, czy dalej pozostają tym samym wyrobem, w myśl Taryfy Celnej. Ze wskazanych uwag i not wynika, że w odniesieniu do wyrobów ze stali obróbka mechaniczna czy powierzchniowa nie wpływa na klasyfikowanie wyrobu do danej pozycji, jeżeli w treści określonych pozycji nie powiedziano inaczej. Zatem grawerowanie jest tylko odpowiednim oznakowaniem felgi, które nie ma wpływu na funkcję felgi jako elementu koła i pozostaje bez wpływu na jej funkcjonalność w trakcie pracy wykonywanej przez felgę. Z kolei odtłuszczanie powierzchni, przeprowadzone z wykorzystaniem metody odtłuszczania ultradźwiękowego jest po prostu jedną z metod oczyszczania elementów i służy usuwaniu zanieczyszczeń, natomiast wspomniane zabezpieczenie antykorozyjne montowanych elementów jest wykonywane na czas dalszych czynności montażowych. Śrutowanie zaś ma na celu oczyszczanie i przygotowanie powierzchni pod malowanie.
W ocenie organu odwoławczego czynności, którym według strony poddawany jest importowany przez nią towar, mieszczą się w zakresie noty do HS, co oznacza, że ich wykonanie nie wpływa na klasyfikację towaru. Zgodnie z opinią uzupełniającą do opinii nr 1 przeprowadzenie wspominanych obróbek, tj. (śrutowania i odtłuszczania) jest niezbędne do przygotowania elementów składowych, tj. obręczy oraz tarczy (przygotowania powierzchni tych elementów) do przeprowadzenia procesu montażu, tzn. poprawnego wykonania jednostki montażowej, zgodnie z wymaganiami wymiarowo-kształtowymi.
Organ podkreślił, że nie kwestionuje możliwości wykonania ewentualnych operacji mających na celu przygotowanie omawianych elementów do procesu montażu felg, jednakże zgodnie z przywołanymi wyżej wyjaśnieniami odnoszącymi się do obróbki wyrobów ze stali, tego typu operacje nie mają wpływu na klasyfikację taryfową tych wyrobów. Ponadto zwrócił uwagę, że każdy z poszczególnych elementów - zarówno tarcza, jak i obręcz – posiada zasadniczy charakter elementu przygotowanego do wykonania felgi samochodowej tj. odpowiednie wyprofilowanie, właściwe otwory. Fakt, że dane obróbki określone na potrzeby klasyfikacji są odmienne od określeń dla przemysłu, nie stanowi naruszenia zasad klasyfikacji. Spawanie jest jednym z etapów montażu, a przy tym pierwsza część reguły 2(a) poszerza zakres brzmienia każdej pozycji w ten sposób, że odnosi się nie tylko do wyrobu gotowego, lecz także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że ma on wyraźny charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Zatem aby uznać wyrób za kompletny lub gotowy wystarczy, że ma on wyraźny charakter takiego wyrobu i dotyczy to zarówno sytuacji, gdy mamy do czynienia z wyrobem importowanym znajdującym w stanie zmontowanym, jak i z wyrobem importowanym znajdującym się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym. Przedmiotowe tarcze i obręcze zostały zidentyfikowane jako przeznaczone do wspólnego montażu, w wyniku którego powstaje towar posiadający zasadniczy charakter felgi samochodowej. Zatem pierwsza część reguły 2(a) pozwala zaklasyfikować felgi (czy to importowane w stanie zmontowanym czy też w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym), które przed użyciem będą podlegały czynnościom je do tego użycia dostosowującym, do pozycji właściwej dla gotowych felg.
Na okoliczność, że importowane produkty były przygotowane do montażu, wskazują między innymi wyniki oględzin towaru. Import obręczy i w adekwatnej liczbie tarcz umożliwiał zmontowanie felg stalowanych wykorzystywanych do aut osobowych (zgodnie z oświadczeniem prezesa skarżącej spółki). Taki sposób zorganizowania importu trudno uznać za przypadkowy. Zbieżność czasowa i ilościowa uzasadniały domniemanie faktyczne, że celem importu tych towarów było złożenie z nich felg stalowych przeznaczonych do pojazdów silnikowych do przewozu osób. Domniemanie to jest zgodne z doświadczeniem życiowym, zasadami logiki i racjonalnego myślenia oraz ekonomicznym interesem importera.
Odnosząc się do akcentowanej w odwołaniu konieczności korzystania z not wyjaśniających dostępnych w ISZTAR w języku polskim, organ odwoławczy wyjaśnił, że Noty wyjaśniające do HS są wydawane w językach angielskim i francuskim i uaktualniane przez Radę Współpracy Celnej, znaną od 1994 r. jako Światowa Organizacja Celna. Pozostałe wersje językowe Not wyjaśniających do HS są tłumaczone przez administracje w większości krajów członkowskich na języki narodowe. Zatem w przypadku wątpliwości co do treści danej noty należy ją porównać z angielską i francuską wersją językową obowiązującą w dacie zgłoszenia celnego i ustalić klasyfikację zgodnie z brzmieniem tych wersji językowych. Przytaczając treść pkt VII noty w języku angielskim oraz francuskim organ wskazał, że treść noty nie odnosi się do "prostego" montażu, ale ogólnie do czynności montażowych.
Na dzień przyjęcia zgłoszenia celnego, importowany z Chin towar o kodzie Taric 8708 70 99 80 objęty był cłem antydumpingowym, zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2020/353 z dnia 3 marca 2020 r. nakładającym ostateczne cło antydumpingowe i stanowiącym o ostatecznym pobraniu cła tymczasowego nałożonego na przywóz felg stalowych do użytkowania na drodze pochodzących z Chińskiej Republiki Ludowej (Dz. U. UE. L. z 2020 r. Nr 65, str. 9 z późn. zm., dalej jako "rozporządzenie antydumpingowe"). Wskazanym rozporządzeniem Rada nałożyła ostateczne cło antydumpingowe na przywóz felg stalowych do użytkowania na drodze, nawet z akcesoriami i nawet z założonymi oponami, przeznaczonych dla: - ciągników drogowych, - pojazdów silnikowych do przewozu osób lub do transportu towarów, - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia (np. pojazdów strażackich, polewaczek), - przyczep lub naczep, bez napędu mechanicznego, do wyżej wymienionych pojazdów, pochodzących z Chińskiej Republiki Ludowej obecnie objętych kodami ex 8708 70 10, ex 8708 70 99 i ex 8716 90 90 (kody TARIC 8708701080, 8708701085, 8708709920, 8708709980, 8716909095 i 8716909097).
Towar został wyprodukowany przez chińskiego przedsiębiorcę [...]., Ltd, który został wymieniony w załączniku do rozporządzenia pod kodem dodatkowym TARIC C514. Strona w toku postępowania dostarczyła fakturę korektę z dnia 4 czerwca 2024 r., spełniającą wymogi formalne wskazanego rozporządzenia. Zatem stawka celna ostatecznego cła antydumpingowego dla towaru ze zgłoszenia celnego nr [...] wynosi 50,3 %.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie skarżąca [...] Spółka z o.o. zarzuciła zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie z dnia 30 kwietnia 2025 r. naruszenie:
1) art. 48, art. 56 ust. 1 i 2, art. 57 ust. 1, art. 77 ust. 1 lit. a i ust. 2, art. 85 ust. 1, art. 101, art. 102 ust. 3 lit b, art. 105 ust. 4, art. 114 ust. 2, art. 172 ust. 2 UKC w zw. z art. 3 ust. 1, art. 5 ust. 1 i 2, art. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej oraz regułą 2(a) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej zawartą w niniejszym rozporządzeniu, mające wpływ na wynik sprawy, poprzez ich błędne zastosowanie i w konsekwencji bezkrytyczne przyjęcie prawidłowości ustaleń organu pierwszej instancji i w następstwie dokonanie nieprawidłowej klasyfikacji importowanych towarów w postaci obręczy i tarcz samochodowych do kodu TARIC 8708 70 99 80, tj. uznanie, że:
a) rację ma organ pierwszej instancji twierdząc, iż procesy, którym podlegały towary przed i po dokonaniu montażu, nie mogą zostać uznane za ich obróbkę i tym samym nie wpływają na klasyfikację tych towarów, mimo iż całkowicie odmienne wnioski zawarte są w opinii o procesie technologicznym produkcji felg stalowych z dnia 9 stycznia 2024 r. ("opinii 1") oraz opinii dotyczącej technologiczności procesów montażu z dnia 8 stycznia 2024 r. ("opinia 2"), na które organy same się powołują i w konsekwencji błędne zastosowanie w niniejszej sprawie reguły 2a ORINS, która to reguła nie może być zastosowana w wypadkach poddawania elementów składowych jakiejkolwiek obróbce (a nie tylko takiej, która wpływa na klasyfikowanie wyrobu do danej pozycji jak twierdzi organ);
b) argumentacja strony, że spawanie jest czynnością montażu, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie, mimo że z uzupełnienia do opinii dotyczącej technologiczności procesów montażu z dnia 17 maja 2024 r. ("opinii uzupełniającej") wynika, że jednostka montażowa powstaje przed wykonaniem tego procesu, a bez wykonania spawów nie może zostać uznana za gotowy wyrób, a tym samym, że spawanie stanowi dalszą obróbkę pomontażową; w konsekwencji powyższego organ drugiej instancji uznał, że towary po złożeniu mają wyraźny charakter wyrobu końcowego, nie biorąc w ogóle pod uwagę cech oraz funkcjonalności finalnego produktu, którym jest felga samochodowa;
c) Noty wyjaśniające nie mają porównywalnej do przepisów prawa rangi prawnej, przy jednoczesnym uznaniu na podstawie przedmiotowych Not, iż towary mogą zostać zakwalifikowane jako kompletne felgi samochodowe;
d) złożoność montażu nie musi być brana pod uwagę przy stosowaniu reguły 2(a) ORINS, a kluczowe znaczenie ma fakt poddania części składowych towaru jakiejkolwiek obróbce, podczas gdy zgodnie z punktem VII polskiego tłumaczenia Not wyjaśniających wyznacznik prostoty odnosi się zarówno do technik montażu, jak i stosowanych narzędzi;
e) "złożoność montażu" w rozumieniu reguły 2(a) oznacza "stopień trudności montażu", a nie wyłącznie jego wieloetapowość, która możliwa jest także przy nieskomplikowanym montażu, co doprowadziło organy obu instancji do błędnego wniosku, że nawet skomplikowany technologicznie, zaawansowany proces montażu nie ma znaczenia dla zastosowania tej reguły;
2) art. 30b ust. 1, art. 33 ust. 2a, art. 6, art. 34 ust. 4, art. 37 ust. 1 i 1ą, art. 41 ust. 1, art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, mające wpływ na wynik sprawy, poprzez ich błędne zastosowanie i w konsekwencji określenie różnicy między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej zdaniem organu drugiej instancji wysokości a kwotą podatku już określoną w zgłoszeniu, celnym;
3) art. 84 w zw. z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, poprzez nieuwzględnienie, że w polskiej wersji Noty wyjaśniającej w dniu powstania długu celnego była mowa o "prostych operacjach montażowych" (również ta wersja Not wyjaśniających była stosowana przez organy w wydawanych Wiążących Informacjach Taryfowych oraz w orzeczeniach sądów administracyjnych), co uzasadniało przekonanie skarżącej, że skomplikowane procesy montażowe wykorzystywane przez nią do zmontowania felg uzasadniają kwalifikację sprowadzanych przez skarżącą towarów jako części do felg, wskutek czego organy obu instancji orzekły na niekorzyść skarżącej, naruszając tym samym zasadę pewności prawa oraz zasadę nullum tributum sine lege, co de facto prowadziło do obciążenia podatnika zaniechaniem właściwych organów państwa, które nie zadbały o zapewnienie prawidłowego tłumaczenia polskim podatnikom, stawiając ich w sytuacji gorszej niż w innych krajach objętych UKC, a tym samym doszło do naruszenia jednolitego systemu zasad rynku unijnego;
4) art. 233 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne mające istotny wpływ na wynik sprawy, poprzez jego błędne zastosowanie w niniejszej sprawie i w konsekwencji utrzymanie w mocy zaskarżonej decyzji przez organ odwoławczy, w sytuacji, gdy decyzja ta została wydana z naruszeniem przepisów prawa i tym samym powinna być uchylona z powodów wskazanych w odwołaniu, więc prawidłowe rozstrzygnięcie organu drugiej instancji powinno polegać na zastosowaniu art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Ordynacji i w rezultacie - na uchyleniu w całości decyzji organu pierwszej instancji oraz rozstrzygnięciu co do istoty sprawy;
5) art. 180, art. 187 i art. 191 Ordynacji w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 Prawa celnego, mające istotny wpływ na wynik sprawy, poprzez ich niezastosowanie, tj. brak wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego w sprawie, brak oceny stanu faktycznego sprawy na podstawie całokształtu zebranego materiału dowodowego oraz dowolną jego ocenę, tj. pominięcie wniosków płynących z opinii nr 1, opinii nr 2 oraz opinii uzupełniającej, dotyczących charakteru procesów, jakim poddawane są towary (obróbka) oraz charakteru procesu, jakim jest spawanie i jego znaczenia dla przyjęcia kwalifikacji towarów i wyciągnięcie wniosków zupełnie przeciwnych niż płynące z materiału dowodowego;
6) art. 197 § 1 w zw. z art. 188 Ordynacji w zw. z art. 73 ust. 1 pkt 1 Prawa celnego, mające istotny wpływ na wynik sprawy, poprzez ich niezastosowanie i uznanie, że w sprawie nie zachodzi konieczność do sięgania po wiadomości specjalne i powołania biegłego w celu ustalenia prawidłowości dokonanej przez organ celny kwalifikacji towarów do kodu TARIC i tym samym brak ustalenia okoliczności mających znaczenie dla sprawy, podczas gdy z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, że przeprowadzenie dowodu z opinii biegłego jest niezbędne dla jednoznacznego określenia kwestii kluczowych dla dokonania kwalifikacji towarów i w konsekwencji błędne utrzymanie w mocy zaskarżonej decyzji;
7) art. 2a Ordynacji, mające istotny wpływ na wynik sprawy, poprzez jego niezastosowanie i błędne przyjęcie, że w niniejszej sprawie analiza przepisów podatkowych nie budzi wątpliwości interpretacyjnych, podczas gdy wątpliwości wynikające z treści polskiej i angielskiej wersji językowej Not wyjaśniających są kluczowe dla dokonania kwalifikacji towarów w niniejszej sprawie.
Wskazując na powyższe zarzuty, skarżąca wniosła o uchylenie decyzji organów obu instancji i zasądzenie kosztów postępowania.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie wniósł o oddalenie skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje:
Skarga podlegała oddaleniu, gdyż zaskarżona decyzja nie narusza przepisów prawa.
Przedmiot sporu w niniejszej sprawie stanowiło dokonanie prawidłowej klasyfikacji taryfowej importowanego z Chin towaru określonego w zgłoszeniu celnym nr [...] jako części (niezespolone) felg samochodowych – obręcze i dyski. Strona w zgłoszeniu celnym zaklasyfikowała towar do kodu Taric 8708 70 99 30, natomiast organy uznały, że prawidłowym kodem dla przedmiotowego towaru jest kod Taric 8708 70 99 80 obejmujący: Felgi stalowe, nawet z akcesoriami i nawet z założonymi oponami, przeznaczone do: - ciągników drogowych, - pojazdów silnikowych do przewozu osób lub do transportu towarów, - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia (np. pojazdów strażackich, polewaczek) z wyłączeniem: - felg do quadów drogowych, - felg do pojazdów silnikowych specjalnie zaprojektowane do innych zastosowań niż na drogach publicznych (na przykład do ciągników rolniczych lub leśnych, do wózków widłowych, do ciągników samolotowych, do pojazdów samowyładowczych przeznaczonych do użytku poza drogami publicznymi). Konsekwencją odmiennej klasyfikacji taryfowej objętego zgłoszeniem celnym towaru była różnica w zakresie wysokości długu celnego, w związku z naliczeniem dla towaru zaklasyfikowanego do kodu Taric 8708 70 99 80 ostatecznego cła antydumpingowego na przywóz felg stalowych do zastosowania na drodze pochodzących z Chin, w wysokości 50,3% oraz różnica między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości a kwotą tego podatku określoną w zgłoszeniu celnym.
W związku z opisanym przedmiotem postępowania trzeba wskazać, że stosownie do art. 56 ust. 1 UKC, podstawą należności celnych przywozowych i wywozowych jest Wspólna Taryfa Celna ("WTC"). Inne środki, ustanowione w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny wymiany towarowej, stosowane są w odpowiednich przypadkach zgodnie z klasyfikacją taryfową danych towarów. Wspólna Taryfa Celna obejmuje nomenklaturę scaloną towarów, określoną w rozporządzeniu (EWG) nr 2658/87 (art. 56 ust. 2 lit. a UKC).
Natomiast klasyfikacja taryfowa towarów do celów stosowania WTC polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane (art. 57 ust. 1 UKC).
Zgłoszenie celne w niniejszej sprawie nastąpiło 8 lutego 2022 r., w związku z czym za podstawę rozstrzygnięcia prawidłowo przyjęto rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (DZ. Urz. UE Nr L 385 z 12.10.2021 r.). Zgodnie z art. 2 rozporządzenia wykonawczego rozporządzenie to stosuje się od 1 stycznia 2022 r.
W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że WTC ma charakter wyczerpujący. Ze względu na brak możliwości wymienienia i opisania wszystkich towarów, które mogą różnić się między sobą oraz zmieniać, w pozycjach taryfowych często stosuje się sformułowania otwarte. Nie zmienia to jednak faktu, że do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy, z przyporządkowaną do niego stawką celną, co oznacza, że sprowadzony towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Jednocześnie WTC jest oparta o nazewnictwo i zasady interpretacji Nomenklatury Scalonej, będącej rozszerzeniem 6-znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów, opracowanego przez Radę Współpracy Celnej w Brukseli (obecnie Światowa Organizacja Celna). Klasyfikację taryfową przeprowadza się na podstawie ogólnych reguł interpretacji nomenklatury scalonej (dalej jako "ORINS"), uwag do sekcji i działów taryfy celnej, które uściślają i wyjaśniają treść poszczególnych pozycji taryfy i są stosowanym w prawie celnym rodzajem legalnych definicji pojęć zawartych w przepisach prawa oraz ustaleń dotyczących praktyki klasyfikacyjnej w krajach Unii Europejskiej. ORINS zostały ułożone sekwencyjnie i z uwagi na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania poprzedniej reguły. Gdy pierwsza reguła ORINS nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6, z uwzględnieniem Not wyjaśniających.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami. Stosownie do pkt III lit. b) Not wyjaśniających do reguły 1, druga część niniejszej reguły dotyczy sposobu dokonywania klasyfikacji przy zastosowaniu w razie potrzeby reguł 2, 3, 4, i 5, pod warunkiem, że nie jest to sprzeczne z treścią tych pozycji lub uwag.
Reguła 2(a) ORINS stanowi, że wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Informacje te dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym.
Jak zasadnie wskazano w zaskarżonej decyzji, pomoc przy klasyfikacji taryfowej stanowią Noty wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów ("Noty wyjaśniające do HS"), wydane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli. Do interpretacji określonych pozycji taryfowych przyczyniają się także Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich ("Noty wyjaśniające do CN"), które są wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 § 1(a) oraz art. 10 rozporządzenia nr 2658/87.
W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej utrwalony jest pogląd, że w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w obiektywnych cechach i właściwościach danego towaru, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów. W odniesieniu do tych obiektywnych cech i właściwości towarów musi istnieć możliwość ich sprawdzenia w momencie zgłoszenia celnego (por. wyroki TSUE: z dnia 27 kwietnia 2006 r. w sprawie C-15/05 Kawasaki Motors Europe; z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-310/06 FTS International; z dnia 11 stycznia 2007 r. w sprawie C-400/05 B.A.S. Trucks; z dnia 15 lutego 2007 r. w sprawie C-183/06 RUMA; z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06 Olicom; z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie C-635/13 SC ALKA CO SRL). Stanowisko to aprobowane jest również w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia: 21 lipca 2020 r, sygn. akt I GSK 842/17; 12 lutego 2020 r., sygn. akt I GSK 1935/19; 11 lutego 2020 r., sygn. akt I GSK 1247/19; 24 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 565/17; 24 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 512/17; 18 listopada 2019 r., sygn. akt I GSK 398/17; 6 czerwca 2019 r., sygn. akt I GSK 604/19; 9 stycznia 2019 r., sygn. akt I GSK 829/16; 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I GSK 1021/16; 21 listopada 2018 r., sygn. akt I GSK 1087/16; 23 października 2018 r., sygn. akt I GSK 801/1; 10 października 2018 r., sygn. akt I GSK 776/16).
W związku z podniesionym w skardze zarzutem zaznaczyć też należy, że Noty wyjaśniające nie mają wprawdzie charakteru prawnie wiążącego, ale w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji nomenklatur (vide wyrok Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06 BVBA Van Landeghem; wyrok z dnia 28 kwietnia 1999 r. w sprawie C-405/97 Mövenpick Deutschland). Dlatego ich stosowanie w procesie interpretacji nomenklatury towarowej należy traktować jako zasadę. Powyższe stanowisko jest także utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki NSA z dnia: 12 lutego 2020 r., sygn. akt I GSK 1935/19; 11 lutego 2020 r., sygn. akt I GSK 1247/19; 6 czerwca 2019 r., sygn. akt I GSK 604/19; 9 stycznia 2019 r., sygn. akt I GSK 829/16; 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt I GSK 1151/15). Stąd też odwołanie się przez organy orzekające w sprawie do treści Not wyjaśniających należało uznać za w pełni uprawnione.
W okolicznościach sprawy spór dotyczy klasyfikacji importowanego towaru do kodu 8708 70 99 80.
W ramach sekcji XVII Wspólnej Taryfy Celnej dział 87 obejmuje Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria
8708 Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705, w tym:
8708 70 - Koła jezdne oraz ich części i akcesoria
8708 70 99 - - - Pozostałe
- - - - Z oponami pneumatycznymi, nowymi lub bieżnikowanymi, gumowymi, w rodzaju stosowanych w autobusach i samochodach ciężarowych, o wskaźniku nośności przekraczającym 121
8708 70 99 20 - - - - - Felgi stalowe, nawet z akcesoriami
8708 70 99 30 - - - - - Pozostałe
- - - - Pozostałe
8708 70 99 80 - - - - - Felgi stalowe, nawet z akcesoriami i nawet z założonymi oponami, przeznaczone do: - ciągników drogowych, - pojazdów silnikowych do przewozu osób lub do transportu towarów, - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia (np. pojazdów strażackich, polewaczek) z wyłączeniem: - felg do quadów drogowych, - felg do pojazdów silnikowych specjalnie zaprojektowane do innych zastosowań niż na drogach publicznych (na przykład do ciągników rolniczych lub leśnych, do wózków widłowych, do ciągników samolotowych, do pojazdów samowyładowczych przeznaczonych do użytku poza drogami publicznymi)
8708 70 99 85 - - - - - Pozostałe.
Zdaniem organu, w świetle reguły 2(a) ORINS importowany przez skarżącą i objęty przedmiotowym zgłoszeniem celnym towar, opisany w zgłoszeniu jako części (niezespolone) felg samochodowych – obręcze i dyski, należało zaklasyfikować do kodu 8708 70 99 80, jako felgi stalowe przeznaczone, zgodnie z oświadczeniem w tym zakresie prezesa skarżącej spółki, do pojazdów silnikowych do przewozu osób. Organ dokonał wskazanej klasyfikacji następczo, w oparciu o prawidłowo zastosowany art. 48 UKC, z którego wynika, że do celów kontroli celnych organy celne mogą weryfikować prawidłowość i kompletność informacji podanych w zgłoszeniu celnym, deklaracji do czasowego składowania, przywozowej deklaracji skróconej, wywozowej deklaracji skróconej, zgłoszeniu do powrotnego wywozu lub powiadomieniu o powrotnym wywozie, a także weryfikować istnienie, autentyczność, prawidłowość i ważność wszelkich załączonych dokumentów oraz mogą kontrolować księgowość zgłaszającego i pozostałą dokumentację dotyczącą operacji odnoszących się do towarów lub uprzednich lub późniejszych operacji handlowych związanych z tymi towarami po ich zwolnieniu. Organy te mogą również przeprowadzić rewizję takich towarów lub pobrać próbki, jeżeli nadal istnieje taka możliwość.
Zdaniem skarżącej, przedmiotem importu były części felg i nie zachodziły podstawy do zmiany wskazanego w zgłoszeniu celnym kodu 8708 70 99 30 na kod 8708 70 99 80.
W ocenie sądu prawidłowe w powyższej kwestii jest stanowisko organu.
Przede wszystkim wskazać należy na trafność stwierdzenia organu, że importowany towar był przygotowany do zmontowania z niego felg. Świadczą o tym opisane w protokole wyniki oględzin okazanego przez spółkę towaru. Okazany towar był ułożony w kompletach, z których każdy składał się z obręczy i tarczy. Ilość tarcz i obręczy była równa. Jedynie ubocznie można wskazać, że także w znajdujących się w aktach sprawy fakturach podano, że towar stanowiły "dysk i obręcz felgi", każdorazowo o wskazanych w fakturach parametrach, a zatem komplety, w określonych ilościach. Jak słusznie stwierdził organ, tarcze i obręcze były więc przygotowane do wspólnego montażu, jako elementy finalnego produktu w postaci felgi.
Zasadnie również organ zwrócił uwagę, że obręcze w momencie importu były już właściwie wyprofilowane, zaś tarcze odpowiednio ukształtowane miały wycięte otwory mocujące, wentylujące oraz otwór centralny. Jest to dobrze widoczne na dołączonych do akt administracyjnych fotografiach wykonanych w czasie oględzin (kopie akt administracyjnych wspólnych k. 178-179 akt III SA/Lu 383/25). Towar przeznaczony do wspólnego montażu posiadał więc zasadniczy charakter wyrobu gotowego, czyli felgi samochodowej. W takiej zaś sytuacji, już pierwsza część reguły 2(a) ORINS dawała podstawy do zaklasyfikowania importowanego towaru do pozycji przewidzianej dla gotowych felg, skoro według jej treści wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem, że posiada on zasadniczy charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Zgodnie bowiem z pkt I Not wyjaśniających do reguły 2(a) ORINS, pierwsza część reguły 2(a) poszerza zakres brzmienia każdej pozycji w ten sposób, że odnosi się nie tylko do wyrobu gotowego, lecz także do wyrobu niekompletnego lub niegotowego, pod warunkiem że ma on wyraźny charakter wyrobu kompletnego lub gotowego. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy wyrób importowany znajduje się w stanie zmontowanym, jak i sytuacji gdy wyrób importowany znajduje się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 2009 r., sygn. akt I GSK 872/08). Niewątpliwie w sytuacji, gdy bezsprzecznie przeznaczone do wspólnego montażu importowane obręcze były już właściwie wyprofilowane, a importowane tarcze odpowiednio ukształtowane miały wycięte właściwe otwory, należało uznać, że w momencie importu obręcze i tarcze były już poddane obróbce, w wyniku której były przeznaczone do zastosowania razem jako felga, co oznacza, że posiadały w związku z tym zasadniczy charakter wyrobów gotowych, jakimi są felgi (por. wyrok TSUE z dnia 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-72/21).
Jak wyjaśniono już wyżej, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w obiektywnych cechach i właściwościach danego towaru.
Prawidłowa jest też ocena organu w odniesieniu do drugiej części reguły 2(a) ORINS. Zdaniem sądu reguła ta została właściwie odczytana w zaskarżonej decyzji.
Z drugiej części reguły 2(a) wynika, że wszelkie informacje o wyrobie zawarte w treści pozycji dotyczą także wyrobu kompletnego lub gotowego (oraz wyrobu uważanego za taki w myśl postanowień niniejszej reguły), znajdującego się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym.
Zgodnie z polską wersją językową Not wyjaśniających do reguły 2(a) ORINS, druga część reguły 2(a) stanowi, że wyroby kompletne lub gotowe znajdujące się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym powinny być klasyfikowane do tej samej pozycji, co wyroby zmontowane. Towary przedstawiane są zwykle w takim stanie ze względu na wymagania lub dogodność pakowania, obsługi lub transportu (pkt V). Niniejszą regułę stosuje się również do wyrobów niekompletnych lub niegotowych, przedstawianych w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym z zastrzeżeniem, że należy je traktować jako wyroby kompletne lub gotowe zgodnie z pierwszą częścią niniejszej reguły (pkt VI Not wyjaśniających).
Stosownie zaś do pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a) ORINS, na potrzeby niniejszej reguły "artykuły przedstawiane w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym" oznaczają elementy składowe artykułu, z których powinien być on złożony za pomocą prostych urządzeń do montażu (śrub, nakrętek, sworzni i.t.d.) lub, na przykład za pomocą nitowania albo spawania, pod warunkiem że zastosowano tylko proste operacje montażowe.
Złożoność metody montażu nie musi być brana pod uwagę w tym względzie. Jednakże w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce.
Niezmontowane elementy składowe artykułu, które są w nadmiarze wobec ilości wymaganej dla danego artykułu w stanie kompletnym, powinny być klasyfikowane oddzielnie.
Skarżąca kwestionując ocenę organu akcentuje ten fragment polskiej wersji językowej pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a), w którym mowa o stosowaniu "tylko prostych operacji montażowych". W ocenie skarżącej takiej treści Not wyjaśniających nie odpowiada stosowany w przypadku felg montaż z zastosowaniem operacji wciskowo-wtłaczanej, przy użyciu odpowiedniej prasy.
Zasadnie jednak w zaskarżonej decyzji zwrócono uwagę, że w wyroku z dnia 27 kwietnia 2023 r. w sprawie C-107/22 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wyjaśnił, że z pkt VII noty wyjaśniającej dotyczącej ogólnej reguły 2 lit. a) wynika, że za wyroby znajdujące się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym należy uznać wyroby, których elementy mają być złożone bądź za pomocą takich elementów jak śruby, wkręty, nakrętki itp., bądź na przykład poprzez nitowanie lub spawanie, pod warunkiem jednak, że chodzi wyłącznie o operacje montażu. W tym względzie nie należy brać pod uwagę złożoności metody montażu. Trybunał Sprawiedliwości nie wskazywał zatem na wymóg "prostego" montażu. Niewątpliwie, co zauważono też w zaskarżonej decyzji, wynika to z treści Not wyjaśniających, które w oryginalnej wersji nie są wydawane w języku polskim. Wskazać należy, że widniejąca na stronie Światowej Organizacji Celnej angielska wersja pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a) ma treść następującą: "For the purposes of this Rule, “articles presented unassembled or disassembled" means articles the components of which are to be assembled either by means of fixing devices (screws, nuts, bolts, etc.) or by riveting or welding, for example, provided only assembly operations are involved." Nie zawiera ona zatem zastrzeżenia co do "prostego" montażu. Ponadto w wyroku z dnia 27 kwietnia 2023 r. wydanym w sprawie C-107/22 TSUE wyjaśnił, że zgodnie z orzecznictwem Trybunału za wyrób znajdujący się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym należy uznać wyrób, którego elementy składowe, to znaczy te, które można zidentyfikować jako elementy przeznaczone do wytworzenia gotowego produktu, są przedstawiane jednocześnie do odprawy celnej, przy czym w tym względzie nie należy brać pod uwagę techniki montażu lub złożoności metody montażu (wyrok z dnia 16 czerwca 1994 r., Develop Dr. Eisbein, C-35/93, EU:C:1994:252, pkt 19).
W wyroku Trybunału z dnia 6 lutego 2014 r. w sprawie C-2/13 także wskazano, że zgodnie z pkt VII noty wyjaśniającej dotyczącej reguły 2 lit. a) na potrzeby niniejszej reguły za wyroby znajdujące się w stanie niezmontowanym lub rozmontowanym należy uznać wyroby, których elementy mają być złożone bądź za pomocą takich elementów jak śruby, wkręty, nakrętki, itp., bądź na przykład poprzez nitowanie lub spawanie, pod warunkiem jednak że chodzi wyłącznie o operacje montażu. W tym względzie nie należy brać pod uwagę złożoności metody montażu. Jednakże poszczególne elementy nie mogą być poddane żadnej obróbce kończącej proces produkcji.
W konsekwencji zasługiwało na podzielenie wyrażone w zaskarżonej decyzji stanowisko organu, że zawarte w polskiej wersji językowej sformułowanie co do prostego montażu dotyczy w rzeczywistości zastosowania jedynie operacji montażowych, jak również, że nawet bardzo złożone metody montażu nie muszą być brane pod uwagę, a zasadnicze znaczenie ma zawarte w pkt VII Not wyjaśniających zastrzeżenie, że w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce. Zasadnie też organ w zaskarżonej decyzji uznał, że w świetle omawianych Not wyjaśniających katalog możliwych do zastosowania metod montażu jest otwarty, gdyż niewątpliwie potwierdza to użycie zwrotu "na przykład". Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w przywołanych wyżej orzeczeniach TSUE, w tym w wyroku Trybunału w sprawie C-2/13. Sprawa, w której zapadł ostatnio wymieniony wyrok, dotyczyła bowiem sprowadzonych z Chin elementów obuwia, które zgodnie z powszechnie dostępną wiedzą są łączone za pomocą innych metod niż wprost wymienione w pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a) metody polegające na nitowaniu albo spawaniu czy przy użyciu takich narzędzi jak śruby, nakrętki czy sworznie. W wyroku w sprawie C-2/13 Trybunał orzekł zaś, że regułę 2 lit. a) ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, zawartej w załączniku I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy celnej, w brzmieniu obowiązującym w czasie właściwym dla okoliczności faktycznych sprawy, należy interpretować w ten sposób, że cholewka, podeszwa zewnętrzna i wkładka, jako wyrób znajdujący się w stanie niezmontowanym, posiadający zasadniczy charakter obuwia, objęte są pozycją 6404 Nomenklatury scalonej w przypadku, gdy po przywozie tych elementów usztywniacz jest umieszczany w cholewce, a podeszwa zewnętrzna i cholewka są poddawane szorstkowaniu do celów ich złożenia.
Skarżąca niezasadnie zatem wywodzi, że rodzaje montażu, które nie są rodzajowo zbliżone do wymienionych wprost w pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a), nie są objęte zakresem zastosowania tej reguły i procesy montażowe wykorzystywane dla zmontowania felg stalowych oraz użycie w tym celu wyspecjalizowanego sprzętu w postaci prasy hydraulicznej uzasadniają klasyfikację sprowadzonych przez skarżącą towarów jako części do felg.
Z tych samych względów, bez wpływu dla rozstrzygnięcia sprawy pozostaje okoliczność, że w opinii sporządzonej przez dr hab. inż. Ł. G. (opinia nr 2) oraz opinii sporządzonej przez prof. dr hab. inż. A. R. (opinia nr 1) wyrażono stanowisko o złożonych operacjach montażowych w przypadku montażu felg stalowych.
Nie jest też zasadny zarzut naruszenia art. 84 w zw. z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, poprzez nieuwzględnienie, że w polskiej wersji Noty wyjaśniającej w dniu powstania długu celnego była mowa o "prostych operacjach montażowych" i taką wersję stosowały organy w wydawanych wiążących informacjach taryfowych. Przede wszystkim, jak wyjaśniono już wyżej, w świetle utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych, stosowanie Not wyjaśniających w procesie interpretacji nomenklatury stanowi zasadę. Dla właściwego odczytania ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej uprawnione jest również odwołanie się do oryginalnej wersji Not wyjaśniających oraz sposobu ich rozumienia w orzecznictwie. Zaznaczyć też należy, że z okoliczności sprawy nie wynika, aby skarżąca ubiegała się i uzyskała wiążącą informację taryfową (WIT) dotyczącą towaru będącego przedmiotem zgłoszenia w niniejszej sprawie. W świetle art. 33 ust. 1 UKC decyzję w sprawie wiążącej informacji taryfowej wydają organy celne, na wniosek. Zgodnie zaś z art. 33 ust. 2 UKC, decyzja WIT wiąże jedynie w zakresie klasyfikacji taryfowej lub ustalania pochodzenia towarów: a) organy celne w stosunku do posiadacza decyzji jedynie w odniesieniu do towarów, dla których formalności celne zostały zakończone po dniu, w którym decyzja staje się skuteczna; b) posiadacza decyzji, w stosunku do organów celnych, ze skutkiem od dnia, w którym powiadomienie o decyzji zostanie mu doręczone lub zostanie uznane za doręczone.
W związku z argumentacją skarżącej o wprowadzeniu jej w błąd na skutek sposobu tłumaczenia Not wyjaśniających do reguły 2(a) na język polski trzeba zauważyć, że wprawdzie w polskim tłumaczeniu w pkt VII mowa jest o zastosowaniu tylko prostych operacji montażowych, jednak zarazem w dalszej części pkt VII wyjaśnia, że złożoność metody montażu nie musi być brana pod uwagę w tym względzie. Taka treść noty w języku polskim uzasadniała dokonanie jej całościowej interpretacji, a nie oparcie się jedynie na fragmencie, na który powołuje się strona skarżąca.
Nieskuteczne są również zarzuty skarżącej dotyczące oceny w zakresie wynikającego z pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2 (a) wymogu, zgodnie z którym w celu skompletowania w gotowy wyrób, części składowe nie powinny zostać poddane jakiejkolwiek dalszej obróbce.
Zwrócić należy uwagę, że w pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a) ORINS jednoznacznie mowa o montażu. Spawanie jest metodą montażu wprost wymienioną w pkt VII Not wyjaśniających do reguły 2(a). Natomiast jest faktem powszechnie znanym, że wykonanie spawania wymaga odpowiedniego przygotowania powierzchni, w szczególności usunięcia ewentualnych zanieczyszczeń, jak również określonych czynności wykańczających po wykonaniu spawania. Jednocześnie, jak wyjaśniono wcześniej, w świetle pkt VII Not wyjaśniających dopuszczalne są różne techniki montażu i metody montażu o różnej złożoności. Z powyższego wynika, że w okolicznościach sprawy, czynności związane z montażem felg nie stanowią obróbki w rozumieniu wskazanych Not wyjaśniających, która to obróbka wyłączałaby możliwość zastosowania reguły 2(a) ORINS do importowanego przez skarżącą towaru.
Z przedstawionej przez skarżącą opinii uzupełniającej sporządzonej przez prof. dr hab. inż. A. R. wynika, że proces technologiczny montażu felg stalowych samochodowych obejmuje następujące etapy zawierające zarówno różnorodne operacje montażowe, w tym czynności pomocnicze, tj.: śrutowanie powierzchni, odtłuszczanie powierzchni i zabezpieczenie antykorozyjne na czas dalszych czynności, grawerowanie obręczy, wykonanie połączenia wciskowo-wtłaczanego (zasadnicza operacja montażowa), wykonanie spawów, fosforanowanie, odtłuszczanie, płukanie, wygrzewanie i suszenie, malowanie proszkowe. Zatem czynności te związane są z montażem felg.
Sąd miał przy tym na względzie, że w opinii głównej sporządzonej przez prof. dr hab. inż. A. R. (opinia nr 1) podana została definicja obróbki, zgodnie z którą "obróbka jest to nadanie nowych cech przedmiotowi obrabianemu, zgodnie z założeniami technologicznymi, np. wymiarów, twardości, gładkości", "obróbka jest procesem przetwarzania surowca w końcowy produkt, a wśród rodzajów obróbek wyróżnia się odlewnictwo, obróbkę skrawaniem (mechaniczną), obróbkę plastyczną, obróbkę skoncentrowanymi strumieniami energii, obróbkę elektrochemiczną, obróbkę chemiczną, obróbkę cieplną, obróbkę cieplno-chemiczną, obróbkę powierzchniową oraz spajanie". Mając na względzie przytoczoną definicję obróbki i wyróżniane jej rodzaje autorka opinii stwierdziła, że występujące w operacjach montażowych przygotowawczych operacje: śrutowania, grawerowania, odtłuszczania, oraz występujące w operacjach montażowych pomocniczych wykańczających operacje: fosforanowania, odtłuszczania, płukania, wygrzewania i suszenia oraz malowania proszkowego należy zakwalifikować do określonych rodzajów obróbek. Podobną kwalifikację przedstawiono również w opinii nr 2.
Wymaga jednak podkreślenia, że okoliczność, iż z punktu widzenia technologii określone procesy technologiczne stanowią obróbkę, nie oznacza, że stanowią one obróbkę, o jakiej mowa w omawianych Notach wyjaśniających. Z opinii nr 1 wynika, że są to operacje stanowiące elementy procesu montażu, w związku z czym i z przyczyn wskazanych wyżej nie wyłączają w ocenie sądu zastosowania w okolicznościach sprawy drugiej części reguły 2(a) ORINS. Także w opinii uzupełniającej do opinii nr 1 wskazano, że istotne znaczenie przygotowania powierzchni wynika przede wszystkim z konieczności uzyskania jak najkorzystniejszych właściwości skutkujących otrzymaniem połączenia montażowego o określonych cechach, głównie wytrzymałościowych. Wyjaśniono również, że przeprowadzenie śrutowania i odtłuszczania jest niezbędne do przygotowania elementów składowych tj. obręczy oraz tarczy (przygotowania powierzchni tych elementów) do przeprowadzenia procesu montażu, tzn. poprawnego wykonania jednostki montażowej, zgodnie z wymaganiami wymiarowo-kształtowymi. Chodzi zatem o dokonanie prawidłowego montażu. Jednocześnie skarżąca nie kwestionuje stanowiska organu co do tego, że grawerowanie obręczy felgi stanowi jedynie odpowiednie oznakowanie felgi i nie ma wpływu na jej funkcję.
Nie zasługuje również na podzielenie argumentacja skarżącej w odniesieniu do czynności spawania. Skarżąca podkreśla, że spawanie dwóch elementów felgi nie stanowi jedynie operacji montażowej, ale pozwala na uzyskanie produktu funkcjonalnego, który będzie mógł zostać zamontowany w samochodzie. Trzeba jednak zwrócić uwagę, że w Notach wyjaśniających do reguły 2(a) wprost wymieniono spawanie jako sposób montażu. Wprawdzie w opinii uzupełniającej do opinii nr 1 podano, że w okolicznościach sprawy spawanie nie jest czynnością, podczas której tworzona jest jednostka montażowa, gdyż ta jednostka została już uprzednio utworzona w procesie wtłaczania, ale zarazem w opinii tej wskazano, że wykonanie spawów jest operacją pomocniczą, która ma na celu wzmocnienie wykonanego wcześniej połączenia wciskowego wtłaczanego. Stwierdzić zatem należy, że w świetle treści przedstawionej przez stronę opinii spawanie służy właściwemu połączeniu elementów składowych felgi, czyli ich właściwemu montażowi. Z tych samych względów do odmiennych wniosków nie może prowadzić zawarte w opinii uzupełniającej stwierdzenie, że jednostka montażowa (felga) nie może być uznana za gotowy wyrób bez wykonania spawów, gdyż spawy te są niezbędne do spełniania wymagań kwantytatywnych i kwalitatywnych utworzonego elementu konstrukcyjnego samochodu, jakim jest felga samochodowa. Wskazać należy, że wymagania kwantytatywne i kwalitatywne to wymagania odnoszące się do ilości i jakości. Z przytoczonego ostatnio fragmentu opinii uzupełniającej także więc wynika, że chodzi o właściwe w danych okolicznościach połączenie elementów, czyli ich właściwy montaż.
W świetle tego, co powiedziano wyżej, prawidłowości zaskarżonej decyzji nie podważa okoliczność odwołania się organów celnych do uwag do działu 72 WTC, a także do właściwych not do tego działu. Argumentacja organu miała charakter pomocniczy, a przeprowadzona analiza zaskarżonej decyzji wskazuje, że decyzja pozostaje w zgodzie z przepisami prawa.
Jeszcze raz podkreślić też należy, że zgodnie z częścią pierwszą reguły 2(a) ORINS, aby uznać wyrób za kompletny i gotowy wystarczy, że ma on wyraźny charakter takiego wyrobu. W okolicznościach sprawy przesłanka ta jest spełniona, co już przemawia za prawidłowością dokonanej przez organy celne klasyfikacji importowanego towaru.
Zarzut naruszenia art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej jest niezasadny. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego prezentowany jest pogląd, że zidentyfikowanie towaru dla potrzeb klasyfikacji taryfowej wiąże się z dokonaniem określonych ustaleń faktycznych z zastosowaniem przepisów Nomenklatury Scalonej (por. wyrok NSA z dnia 21 marca 2023 r., sygn. akt I GSK 704/19 oraz powołane tam wyroki NSA: z dnia 21 lutego 2018 r., sygn. akt I GSK 228/16; z dnia 30 stycznia 2020 r., sygn. akt I GSK 701/17; z dnia 21 lutego 2018 r., sygn. akt I GSK 485/16). Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że klasyfikacji towaru do konkretnej pozycji dokonuje organ na podstawie Wspólnej Taryfy Celnej, w oparciu o cechy, właściwości i stan danego towaru w momencie dokonywania zgłoszenia celnego, a nie biegły. Organ jest uprawniony, a nie zobowiązany zasięgnąć opinii biegłego na etapie czynionych przez siebie ustaleń. Tak więc ewentualnej wadliwości samej klasyfikacji celnej towaru nie można przypisać niesięgnięciu przez organ do opinii biegłego, który nie jest władny wiążąco wypowiadać się w tym przedmiocie. Jego ewentualna rola ogranicza się do zajęcia stanowiska co do stanu towaru i jego cech faktycznych, co podlega ocenie organu (por. wyrok NSA z dnia 21 marca 2023 r., sygn. akt I GSK 704/19).
Natomiast w stanie faktycznym niniejszej sprawy zgromadzony materiał dowodowy w pełni pozwalał na dokonanie ustaleń co do okoliczności istotnych dla rozstrzygnięcia. Wbrew zarzutom skarżącej materiał dowodowy, w tym przedstawione przez stronę skarżącą prywatne opinie opisujące proces montażu felg, został oceniony bez naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów. Okoliczność, że z materiału dowodowego organ wyprowadził wnioski odnośnie klasyfikacji importowanego towaru odmienne od oczekiwań skarżącej, wynika natomiast z uwzględnienia treści przepisów obowiązujących w zakresie takiej klasyfikacji. Zarzuty naruszenia zaskarżoną decyzją przepisów art. 180, art. 187, art. 188 i art. 191 Ordynacji podatkowej są zatem niezasadne.
W świetle obowiązujących zasad klasyfikacji organ wyprowadził też z zebranego materiału dowodowego właściwe wnioski co do klasyfikacji przedmiotowego towaru, nie naruszając powołanych w skardze przepisów prawa materialnego.
Konsekwencją prawidłowego zakwalifikowania importowanego towaru do kodu TARIC 8708 70 99 80 było zastosowanie cła antydumpingowego w stawce 50,3 %.
Powyższą stawkę organ ustalił prawidłowo, zgodnie z rozporządzeniem antydumpingowym.
Według art. 1 ust. 1 rozporządzenia antydumpingowego, nakłada się ostateczne cło antydumpingowe na przywóz felg stalowych do użytkowania na drodze, nawet z akcesoriami i nawet z założonymi oponami, przeznaczonych dla:
– ciągników drogowych,
– pojazdów silnikowych do przewozu osób lub do transportu towarów,
– pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia (np. pojazdów strażackich, polewaczek),
– przyczep lub naczep, bez napędu mechanicznego, do wyżej wymienionych pojazdów,
pochodzących z Chińskiej Republiki Ludowej obecnie objęte kodami ex 8708 70 10, ex 8708 70 99 i ex 8716 90 90 (kody TARIC 8708 70 10 80, 8708 70 10 85, 8708 70 99 20, 8708 70 99 80, 8716 90 90 95 i 8716 90 90 97) ("produkt objęty postępowaniem").
W ust. 2 art. 1 rozporządzenia antydumpingowego określone zostały stawki ostatecznego cła antydumpingowego dla produktu opisanego w ust. 1 i wytwarzanego przez wymienione przedsiębiorstwa. W przypadku pozostałych przedsiębiorstw współpracujących wymienionych w załączniku stawka cła antydumpingowego została określona na poziomie 50,3 %, a w przypadku wszystkich pozostałych przedsiębiorstw – na poziomie 66,4 %.
W niniejszej sprawie towar został wyprodukowany przez chińskiego przedsiębiorcę [...]., Ltd, który został wymieniony w załączniku do rozporządzenia. Zgodnie zaś z art. 1 ust. 3 rozporządzenia antydumpingowego, stosowanie indywidualnych stawek celnych ustalonych dla przedsiębiorstw wymienionych w ust. 2 uwarunkowane jest przedstawieniem organom celnym państw członkowskich ważnej faktury handlowej, zawierającej oświadczenie następującej treści, opatrzone datą i podpisem pracownika podmiotu wystawiającego fakturę, ze wskazaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska: "Ja, niżej podpisany, poświadczam, że (ilość) (produkt objęty postępowaniem) sprzedana na wywóz do Unii Europejskiej objęta niniejszą fakturą została wytworzona przez (nazwa i adres przedsiębiorstwa) (dodatkowy kod TARIC) w [państwo, którego dotyczy postępowanie]. Oświadczam, że informacje zawarte w niniejszej fakturze są pełne i zgodne z prawdą". W przypadku nieprzedstawienia takiej faktury obowiązuje cło mające zastosowanie do wszystkich pozostałych przedsiębiorstw. W sprawie niniejszej skarżąca przedstawiła fakturę zawierającą wymagane oświadczenie. W konsekwencji stawka celna dla ostatecznego cła antydumpingowego wyniosła w okolicznościach sprawy 50,3 %. Naliczenie cła antydumpingowego skutkowało powiadomieniem skarżącej o kwocie długu celnego w wysokości wynikającej ze wskazanej wyżej stawki.
Niezasadny jest sformułowany w skardze zarzut naruszenia zaskarżoną decyzją przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), poprzez określenie różnicy między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej zdaniem organu drugiej instancji wysokości a kwotą podatku już określoną w zgłoszeniu celnym.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Jeżeli po zwolnieniu towaru, o którym mowa w art. 194 unijnego kodeksu celnego, organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym, rozliczeniu zamknięcia albo decyzji kwota podatku została wykazana nieprawidłowo albo nie została określona w prawidłowej wysokości, naczelnik urzędu celno-skarbowego wydaje decyzję określającą różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną (art. 33 ust. 2a ustawy).
Wobec ustalenia, że w niniejszej sprawie w odniesieniu do towaru objętego zgłoszeniem celnym należne jest cło antydumpingowe w stawce 50,3 %, ponowne naliczenie podatku od towarów i usług i określenie różnicy między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już określoną w zgłoszeniu celnym było konieczne, z uwagi na zmianę wysokości cła. Kwota wskazanej różnicy została też prawidłowo obliczona.
Skarżąca niezasadnie też zarzuca naruszenie art. 2a Ordynacji podatkowej, według którego niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Wskazać należy, że w niniejszej sprawie nie występują niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa, zarówno przepisów prawa celnego, jak i mających w konsekwencji zastosowanie przepisów prawa podatkowego. Jednocześnie wymaga podkreślenia, że na mocy art. 73 ust. 1 Prawa celnego do:
1) postępowania w sprawach celnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 12, art. 138a § 4, art. 141-143, art. 168, art. 170, art. 215 § 1 oraz działu IV rozdziałów 2, 5, 6, 9 i 10, rozdziału 11 - z wyłączeniem art. 200, oraz rozdziałów 21-23 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa;
2) odwołań stosuje się odpowiednio także przepisy art. 140 § 1, art. 162 § 1-3, art. 163 § 2, art. 169, art. 208, art. 210 § 1 pkt 1-6 i 8 oraz § 2, art. 220, art. 221, art. 222, art. 223, art. 226-229, art. 232, art. 233 § 1 i 2, art. 234 oraz art. 234a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Powołany przepis Prawa celnego nie przewiduje natomiast odpowiedniego stosowania w sprawach celnych art. 2a Ordynacji podatkowej. Strona nie może zatem skutecznie powoływać się na powyższą regulację kwestionując prawidłowość zastosowanej przez organ celny klasyfikacji towaru.
Jak wskazano już wyżej, bezpodstawne są podniesione w skardze zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w szczególności prawidłowości zgromadzenia przez organy materiału dowodowego w sprawie i naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów.
W ocenie sądu stanowisko organu odwoławczego co do prawidłowości oceny organu pierwszej instancji w kwestii klasyfikacji towaru znajdowało podstawę w zgromadzonym materiale dowodowym. Zauważyć należy, że analogiczne stanowisko zostało zaakceptowane przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 17 lipca 2025 r., sygn. akt III SA/Gd 207/25.
Organ podjął niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, w sposób wyczerpujący rozpatrzył i ocenił materiał dowodowy, przy czym ocena ta nie jest dowolna i nie sprzeniewierza się zasadzie swobodnej oceny dowodów. Zaskarżona decyzja zawiera wszystkie wymagane elementy. Organ wskazał fakty, które uznał za udowodnione, dowody, na których się oparł oraz prawidłowe podstawy wydanego w sprawie rozstrzygnięcia, a także odniósł się do zarzutów i argumentów podnoszonych przez stronę.
Z tych wszystkich względów i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935 z późn. zm., dalej "p.p.s.a.") sąd oddalił skargę.
Sprawa została rozpoznana przez sąd na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym na podstawie art. 119 pkt 2 p.p.s.a., zgodnie z którym sprawa może być rozpoznana w trybie uproszczonym, jeżeli strona zgłosi wniosek o skierowanie sprawy do rozpoznania w trybie uproszczonym, a żadna z pozostałych stron w terminie czternastu dni od zawiadomienia o złożeniu wniosku nie zażąda przeprowadzenia rozprawy. Jak wynika z akt niniejszej sprawy, wniosek taki został złożony przez organ w odpowiedzi na skargę, a strona nie zażądała przeprowadzenia rozprawy.