III SA/Lu 373/25

III SA/Lu 373/25 - Wyrok WSA w Lublinie
Data orzeczenia
2025-10-09
orzeczenie nieprawomocne
Data wpływu
2025-07-08
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Sędziowie
Anna Strzelec /przewodniczący/
Iwona Tchórzewska /sprawozdawca/
Symbol z opisem
6300 Weryfikacja zgłoszeń celnych co do wartości celnej towaru, pochodzenia, klasyfikacji taryfowej; wymiar należności celnych
Hasła tematyczne
Celne prawo
Skarżony organ
Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2024 poz 935
art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)
Dz.U. 2025 poz 111
art. 191 i art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j.)
Dz.U. 2021 poz 685
art. 19a ust. 9, art. 30b ust. 1, art. 33 ust. 2 i 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Dz.U.UE.L 2013 nr 269 poz 1 art. 56 ust. 1 i 2, art. 57 ust. 1; art. 105 ust. 4; art. 103;
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające unijny kodeks celny
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Strzelec Sędziowie Sędzia WSA Jerzy Drwal Sędzia WSA Iwona Tchórzewska (sprawozdawca) Protokolant Starszy asystent sędziego Małgorzata Olejowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 września 2025 r. sprawy ze skargi A. S. P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie z dnia 9 maja 2025 r. nr [...] w przedmiocie długu celnego oddala skargę.
Uzasadnienie
Zaskarżoną decyzją z dnia 9 maja 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie, po rozpatrzeniu odwołania skarżącej A. S. P. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej z dnia 13 maja 2024 r. w przedmiocie zmiany danych w zgłoszeniu celnym i określenia kwoty długu celnego.
Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie sprawy.
W dniu 12 maja 2021 r. według zgłoszenia celnego nr [...] w 5 pozycjach towarowych zgłoszono do procedury dopuszczenia do obrotu sprowadzone z Ukrainy elementy systemu alarmowego. Do zgłoszenia dołączono m.in. fakturę i packing list.
W okresie od 21 kwietna 2023 r. do 22 grudnia 2023 r. funkcjonariusze Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej przeprowadzili kontrolę w A. S. P. Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem kontroli celno-skarbowej była prawidłowość obrotu towarowego z państw trzecich na obszar celny Unii Europejskiej w zakresie wartości celnej i taryfikacji wybranych towarów za okres od [...] 2023 r. Skarżąca sprowadzała urządzenia, które tworzą kompleksowe systemy monitoringu przeciwpożarowego oraz sygnalizacji włamań.
W toku kontroli, w dniach 1 i 15 czerwca 2023 r. kontrolujący dokonali oględzin towarów znajdujących się w magazynach. Z oględzin wynikało, że we wskazanych magazynach przechowywany był importowany towar, który następnie sprzedawany był dla kontrahentów zagranicznych, jak i na terytorium kraju. W magazynach z określonych importowanych towarów były pakowane w białe pudełka zestawy alarmowe z oznaczeniem "[...]" (różne wersje), które następnie sprzedawano, na podstawie wcześniej złożonych zamówień, kontrahentom spółki A. .
Na podstawie przedłożonych zgłoszeń celnych ustalono, że skarżąca importowała urządzenia do systemów alarmowych wchodzących w skład zestawów o nazwie "[...]" (różne rodzaje), jak i urządzenia rozszerzające arsenał systemu alarmowego A. m.in.:
- bezprzewodowe, inteligentne czujniki otwarcia drzwi i okna ([...], [...], [...]),
- bezprzewodowe czujki ruchu i stłuczenia szkła ([...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]),
- inteligentne centrale alarmowe ([...], [...], [...], [...]),
- panel sterowania systemem bezpieczeństwa ([...]),
- bezprzewodowe piloty z przyciskiem alarmowym, przyciski, klawiatury do sterowania systemem alarmowym, karty zbliżeniowe, breloki zbliżeniowe ([...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]),
- bezprzewodowe, optyczno - akustyczne sygnalizatory zewnętrzne i wewnętrzne ([...], [...], [...]),
- bezprzewodowe czujniki dymu i ciepła ([...]),
- bezprzewodowe czujniki zalania ([...]),
- inteligentne wzmacniacze sygnału radiowego ([...], [...]),
- przekaźniki ([...], [...]),
- moduły do integracji urządzeń ([...], [...]).
Powyższy towar spółka importowała pod kodami Taric 8526 92 00 90, 8517 62 00 00, 8531 90 00 00 ze stawką cła 0% i pod kodem 8536 49 00 ze stawką cła 2,3% (przekaźniki), a także pod kodem Taric 8531 10 30 00 ze stawką cła 2,2%. Kontrolujący poddali weryfikacji urządzenia wchodzące w skład zestawów alarmowych [...] (różne rodzaje), jak i urządzenia dodatkowe do zestawów. Z analizy klasyfikacji wybranych towarów importowanych przez kontrolowanego wynika, że w okresie od [...] 2023 r. skarżąca sprowadzała urządzenia, które tworzą kompleksowe systemy monitoringu przeciwpożarowego oraz sygnalizacji włamań.
Pismem z 13 marca 2024 r. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej powiadomił stronę, że zamierza wydać decyzję, w której dokona sprostowania zgłoszenia celnego, powiadomi o kwocie długu celnego oraz określi różnicę między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości a kwotą wykazaną w zgłoszeniu celnym.
Decyzją z dnia 13 maja 2024 r. Naczelnik Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej zmienił wyżej wymienione zgłoszenie celne w zakresie pól 42, 46, 47 w pozycjach 1, 3, 4 (pozycje 2 i 5 pozostawiono bez zmian), dodał poz. 6 - zestaw alarmowy [...], powiadomił dłużnika o kwocie długu celnego powstałego w wyniku dopuszczenia do obrotu towaru wg zgłoszenia celnego dla nowo utworzonej pozycji w wysokości 10.622 zł i określił różnicę w wysokości 2.444 zł między kwotą podatku od towarów i usług w prawidłowej wysokości, a kwotą podatku już wykazaną w zgłoszeniu celnym.
Spółka A. wniosła odwołanie od decyzji organu pierwszej instancji zarzucając, że organ dokonał błędnej klasyfikacji celnej importowanych przez stronę towarów, które zostały wykorzystane do stworzenia zestawów [...].
Następnie przy piśmie z dnia 6 września 2024 r. skarżąca przesłała opinię sporządzoną przez A. D. C. P. P. Sp. z o.o. w przedmiocie decyzji wydanej na rzecz spółki A. w zakresie prawidłowości wykładni i stosowania unormowań klasyfikacyjnych oraz realizacji norm procesowych postępowania w odniesieniu do towarów importowanych przez spółkę A.. W opinii przedstawiono dodatkowe informacje o towarach będących przedmiotem importu przez skarżącą spółkę. W opinii wskazano, że towary - nawet rozpatrywane łącznie w ramach zbiorów [...] - mogą być wykorzystywane do różnych celów, takich jak współtworzenie systemów alarmowych oraz innych, jak np. zarządzanie klimatem, zarządzanie/kontrola nad ruchem osób lub zwierząt w pomieszczeniach, zarządzanie inteligentnym systemem domowym, sterowanie oświetleniem, zamkami, roletami, bramami garażowymi. Towary te nawet rozpatrywane łącznie w ramach zbiorów [...] wymagają odpowiedniej instalacji i konfiguracji (w sposób dostosowany od realizowanego celu). Towary zostały zaprojektowane celowo w sposób zapewniający ich multifunkcyjność tj. możliwość ich wykorzystania do realizowania różnych funkcji w połączeniu z różnymi systemami (tj. systemami różnych producentów oraz systemami realizującymi funkcje inne niż alarmowe). W przesłanej opinii wskazano, że towary te nie mogą samodzielnie pełnić funkcji alarmowej, żaden z towarów nie jest wyposażony w elementy sygnalizacyjne informujące użytkownika o uruchomieniu alarmu (takie jak syreny, głośniki, etc.). Jeśli nabywca towarów chciałby wykorzystać towary do utworzenia systemu alarmowego, powinien je odpowiednio skonfigurować i zaangażować do tego systemu inne urządzenia (niewchodzące w skład żadnego ze zbiorów [...] pełniące funkcję sygnalizacyjną (tj. informującą użytkownika o uruchomieniu alarmu). Urządzeniami pełniącymi taką funkcję mogą być dodatkowe głośniki, syreny (także innych producentów) lub nawet telefon komórkowy użytkownika. Jednak same towary - nawet rozpatrywane łącznie w ramach zbiorów [...] - nie realizują takiej funkcji.
W podsumowaniu opinii stwierdzono, że organ w żaden sposób nie wskazuje, w jaki sposób towary objęte decyzją realizują funkcję sygnalizacyjną, tj. w jaki sposób wypełniają kluczową przesłankę umożliwiającą klasyfikację towarów do pozycji CN 8531 (i wskazywanej przez organ podpozycji CN 8531 10 -"Aparatura przeciwwłamaniowa, przeciwpożarowa oraz inna temu podobna"). Zdaniem opiniującego, szeroka gama zastosowań importowanych towarów w istocie wyklucza możliwość uznania, że stanowią one kombinację maszyn przeznaczonych do wykonywania ściśle określonej funkcji jako całość. Jak wynika z informacji o towarach i zbiorach [...], brak możliwości przypisania towarom, czy całym zbiorom [...], jednej "ściśle określonej" funkcji jest pochodną celowego zaprojektowania towarów w sposób zapewniający ich mulitifunkcyjność, tj. możliwość ich wykorzystania do realizowania różnych funkcji w połączeniu z różnymi systemami (tj. systemami różnych producentów oraz systemami realizującymi funkcje inne niż alarmowe).
W piśmie z dnia 9 sierpnia 2024 r. skarżąca wniosła o przeprowadzenie dowodu z oględzin urządzeń [...] po ich uruchomieniu, na okoliczność technicznych parametrów urządzeń A. wchodzących w [...] i spełniania przez urządzenia A., wchodzące w tzw. [...] "ściśle określonej funkcji". Strona wyjaśniła, że urządzenia elektroniczne importowane przez A., także te które są następnie sprzedawane w ramach tzw. [...], mogą funkcjonować niezależnie od siebie, działać z urządzeniami innych producentów i być wykorzystywane do innych celów. Fakt, że urządzenia wchodzące w skład [...] nie mogą stanowić "jednostki funkcjonalnej" potwierdza również to, że żaden z towarów składających się na [...] nie posiada dźwiękowych elementów sygnalizacyjnych, dających użytkownikowi informacje o włamaniu.
W dniu 30 października 2024 r. w siedzibie Izby Administracji Skarbowej w Lublinie pełnomocnik strony przedstawił zestawy [...] w ilości 10 sztuk, składające się z jednostki centralnej, czujnika, pilota i czujnika otwarcia drzwi. Wyjaśnił, że w momencie importu zestawy były pakowane w zbiorczą paczkę po 10 sztuk zestawów. Sporządzono dokumentację fotograficzną zestawu i instrukcji użytkowania.
Wraz z pismem z dnia 12 listopada 2024 r. skarżąca nadesłała opis techniczny dotyczący zasad instalacji systemów A.. Skarżąca wskazała, że z dokumentu tego wynika, że sposób instalacji i wykorzystania urządzeń jest uzależniony od funkcji, jaką ma pełnić dany system. Produkty A. mają bardzo wszechstronne zastosowanie, są w praktyce wykorzystywane w systemach o różnych funkcjach (nie tylko alarmowych), w tym także z systemami innych producentów. Ponadto proces montażu systemów spółki (niezależnie od funkcji pełnionej przez dany system) jest niezwykle skomplikowany i wymaga z reguły kilku dni instalacji przez wyspecjalizowanych pracowników. Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że urządzenia importowane przez spółkę, nawet te z których później tworzone są [...], nie mogą w momencie dopuszczenia do obrotu pełnić jednej ściśle określonej funkcji, w tym funkcji "aparatury przeciwwłamaniowej" w rozumieniu CN 8531 10 - z uwagi na brak możliwości realizacji funkcji sygnalizacyjnej/alarmowej. Do uzyskania funkcji sygnalizacyjnej/alarmowej niezbędne są dodatkowe urządzenia (niewchodzące w skład [...] np. syrena alarmowa, głośniki czy też inne urządzenia elektroniczne, które mogą emitować sygnał alarmowy.
Decyzją z dnia 9 maja 2025 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej z dnia 13 maja 2024 r.
W uzasadnieniu organ odwoławczy wyjaśnił, że przedmiotem importu są elementy systemu alarmowego. Kwestią sporną jest klasyfikacja tych elementów do właściwego kodu Taric. Strona zadeklarowała w zgłoszeniu celnym poszczególne elementy systemu alarmowego do właściwych dla nich pozycji taryfy celnej. Organ celny zaklasyfikował niektóre z elementów systemu alarmowego do kodu Taric 8531 10 30 00.
Dalej organ drugiej instancji wskazał, że Wspólna Taryfa Celna stanowiąca załącznik nr I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. WE L 256 z dnia 7 września 1987, str. 1 z późn. zm., dalej "rozporządzenie nr 2658/87" lub "rozporządzenie nr 2658/87 w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej"), w brzmieniu określonym przez rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE Nr L 361 z dnia 30 października 2020 r., str. 1), przyjęła nazewnictwo i pełne zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania i Kodowania Towarów.
Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej zawarte są w części I - Sekcja I A przepisy wstępne do Wspólnej Taryfy Celnej. Reguły należy stosować w kolejności. Do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy z przyporządkowaną do niego stawką celną. Klasyfikując towary do poszczególnych kodów taryfy celnej należy kierować się zasadami, o których mowa wyżej oraz faktycznym stanem importowanego towaru w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego.
Dodatkową pomoc przy klasyfikacji taryfowej stanowi opracowanie "Explanatory Notes" (Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, dalej jako: "Noty wyjaśniające do HS"), wydane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli. Do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji taryfowych w istotny sposób przyczyniają się również Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich (dalej jako: "Noty wyjaśniające do CN"), które są wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 § 1(a) oraz art. 10 rozporządzenia nr 2658/87.
W ocenie organu odwoławczego dokonana przez organ pierwszej klasyfikacja importowanego przez skarżącą towaru do kodu Taric 8531 10 30 00, na podstawie reguł 1 i 6 ORINS i w oparciu o uwagę 4 do Sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej, instancji jest prawidłowa.
Organ odwoławczy stwierdził, że skarżąca sprowadzała urządzenia, które tworzą kompleksowe systemy monitoringu przeciwpożarowego oraz sygnalizacji włamań. Importowany towar ma zasadniczy charakter systemu alarmowego, gdyż przeznaczony jest do pełnienia ściśle określonych funkcji i jako takie obejmuje je klasyfikacja towarowa do kodu dla elektrycznych urządzeń do sygnalizacji dźwiękowej lub wzrokowej. W toku kontroli skarżąca złożyła oświadczenie, z którego wynikało m.in., że towary nabywane od A. S. T. D. są pakowane zgodnie ze standardami dostawcy, czyli w procesie produkcji i dystrybucji wszystkie urządzenia są pakowane pojedynczo. Spółka oświadczyła również, że po zakupie od dostawcy częściowo łączy produkty w zestawy [...]. Z przeprowadzonych w toku kontroli ustaleń wynikało, że rodzaj i ilość zgłoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu towarów wskazywały, że przedmiotem importu w rozumieniu taryfy celnej były wyroby w stanie niezmontowanym posiadające zasadnicze cechy urządzeń alarmowych, będących układem złożonym z poszczególnych elementów (m.in. centrali alarmowych, czujników, klawiatur dotykowych, pilotów i breloków zbliżeniowych), które to po przyjęciu przez skarżącą na magazyn były kompletowane w zestawy alarmowe o nazwie [...] (różne rodzaje), przeznaczonych do pełnienia funkcji właściwej dla urządzeń z pozycji 8531 Wspólnej Taryfy Celnej. Jeden zestaw alarmowy [...] oferowany przez spółkę do sprzedaży składał się przeważnie z 2 czujek, centrali alarmowej i pilota, jednakże z czasem zestawy te zostały rozwinięte o bezprzewodowe klawiatury dotykowe i breloki. Organ drugiej instancji wskazał również, że do zgłoszenia celnego dołączono packing list. Z tego dokumentu wynika, że według zgłoszenia celnego zaimportowane zostały urządzenia elektroniczne tworzące zestawy alarmowe, składające się z: centrali alarmowej, czujnika ruchu, czujnika otwarcia drzwi i okna oraz pilota. W dokumencie wyszczególniono elementy składowe zestawu. Przy wykorzystaniu dołączonego przez skarżącą zestawienia w pliku Excel (stanowiącego załącznik 11 do protokołu kontroli), zawierającego produkty, z których tworzone były zestawy [...] oraz biorąc pod uwagę zapisy w dokumencie packing list dołączonym do przedmiotowego zgłoszenia celnego organ ustalił, że w niniejszej sprawie sprowadzony został zestaw [...]
zestaw alarmowy wymieniony pod poz. nr 28 zestawienia w pliku Excel - A. [...] white EU zestaw alarmowy z centralą sterującą [...], w skład którego wchodzą urządzenia tj.:
- [...] Bezprzewodowy magnetyczny czujnik otwarcia drzwi i okna - [...]
- [...] centrala alarmowa drugiej generacji – biała - [...]
- [...] Bezprzewodowy czujnik ruchu z kamerą - [...]
- [...] Dwukierunkowy bezprzewodowy pilot z przyciskiem alarmowym - [...].
Organ drugiej instancji stwierdził, że w zestawach alarmowych [...] znajdują się dokładnie te same urządzenia, które zostały wymienione w packing list. Importowane urządzenia były pakowane razem i sprzedawane jako zestawy [...].
W ocenie organu odwoławczego nie ulega zatem wątpliwości, że już w chwili dopuszczenia towaru do obrotu importowane były urządzenia elektroniczne z zamiarem przeznaczenia ich do sprzedaży jako kompletny system alarmowy w formie zestawu, a nie jako pojedynczy produkt. Odwołując się do protokołu kontroli organ drugiej instancji wskazał, że w magazynach z określonych importowanych towarów były pakowane w białe pudełka z oznaczeniem "[...]" (różne wersje) zestawy alarmowe, które następnie sprzedawano, na podstawie wcześniej złożonych zamówień, kontrahentom skarżącej. Z powyższego wynika, że sprowadzane urządzenia, dopuszczone do obrotu według przedmiotowego zgłoszenia celnego, importowane były każde urządzenie osobno, jednakże de facto stanowiące elementy zestawów alarmowych o nazwie [...] (różne rodzaje), przeznaczonych do pełnienia funkcji właściwej dla urządzeń z pozycji 8531 Taryfy Celnej. Kluczowy dla klasyfikacji towaru objętego niniejszym zgłoszeniem celnym jest fakt, że w chwili dopuszczenia do obrotu wszystkie części zestawów [...] znajdowały się w przesyłce, co potwierdza dokument packing list, a zatem sprowadzone artykuły zostały wykorzystane jako kompletny system alarmowy, wymagały jedynie przepakowania.
Organ drugiej instancji stwierdził, że w niniejszej sprawie urządzenie pełni funkcję sygnalizacyjną informując właściciela budynku lub agencję ochrony o próbie włamania. W ocenie organu funkcja sygnalizacyjna nie musi być realizowana tylko przez syreny czy głośniki. Organ drugiej instancji odwołał się do informacji dostępnej na stronie importera [...]), gdzie wskazano, że centrale alarmowe wykonują powiadomienia informacyjne, fotograficzną weryfikację alarmów, przesyłają zdjęcia z czujnika i powiadamiają agencję ochrony o włamaniu. Tym samym pełnią funkcję sygnalizacyjną informując o włamaniu, zalaniu, pożarze itp. Sygnalizacja to przesyłanie umownych znaków w celu przekazania informacji lub ostrzeżenia. Jest to więc ta sama funkcja co alarm akustyczny lub optyczny, tylko realizowana w inny sposób, z wykorzystaniem sygnału radiowego przez powiadomienie lub zdjęcie na smartfonie. Pomimo zatem, że urządzenia nie generują alarmu dźwiękowego czy świetlnego, pełnią funkcję sygnalizacyjną informując właściciela budynku lub agencję ochrony o próbie włamania, zalaniu lub pożarze. Są to urządzenia tworzące kompleksowy system monitoringu przeciwwłamaniowego. Z brzmienia podpozycji 8531 10 Wspólnej Taryfy Celnej oraz z not wyjaśniających do pozycji 8531 wynika, że funkcja sygnalizacyjna może być realizowana nie tylko za pomocą dzwonka, brzęczyka, wskaźnika wizualnego, ale też innych podobnych sygnałów.
Odnosząc się do twierdzenia skarżącej, że urządzenia przez nią importowane, także te, które są następnie sprzedawane w ramach tzw. [...], mogą funkcjonować niezależnie od siebie, a także działać z urządzeniami innych producentów, organ odwoławczy podniósł, że nie kwestionuje twierdzeń skarżącej, lecz stwierdza, że w tym konkretnym przypadku, jak wynika z dokumentu packing list oraz zestawienia w pliku Excel, importowane urządzenia stanowiły zestawy alarmowe [...]. Organ drugiej instancji podkreślił również, że organy nie zakwestionowały klasyfikacji taryfowej wszystkich zgłoszonych według omawianego zgłoszenia celnego urządzeń, a tylko te które w packing list zostały pogrupowane w zestawy.
Odnosząc się do przedłożonej opinii A. D. C. P. P. Sp. z o.o. organ odwoławczy wyjaśnił, że towary nie muszą pełnić samodzielnie funkcji alarmowej, istotne jest, że wspólnie pełnią określoną funkcję. W niniejszej sprawie urządzenie pełni funkcję sygnalizacyjną informując właściciela budynku lub agencję ochrony o próbie włamania. Jest to ta sama funkcja co alarm akustyczny lub optyczny, tylko realizowana w inny sposób, z wykorzystaniem sygnału radiowego przez powiadomienie lub zdjęcie na smartfonie. Organ drugiej instancji zwrócił również uwagę, że z instrukcji użytkowania przedłożonej przez stronę w dniu 30 października 2024 r. wynika, że "[...] inteligentny panel sterowania jest kluczowym elementem systemu alarmowego A.. Urządzenie monitoruje działanie czujników A. i natychmiast wysyła sygnał alarmowy do właściciela Stacji Monitorowania Alarmów". Zatem jeden z elementów tego zestawu posiada funkcję sygnalizacyjną, o której mowa w notach wyjaśniających do pozycji 8531.
Odnosząc się do przesłanych przez skarżącą Wiążących Informacji Taryfowych, które zdaniem strony potwierdzają, że klasyfikacja takich zestawów do jednego kodu CN możliwa jest tylko wtedy, gdy są one przeznaczone jako zestaw do sprzedaży detalicznej, organ odwoławczy wyjaśnił, że klasyfikacja ta jest prawidłowa, jednakże w rozpatrywanej sprawie przy klasyfikacji taryfowej nie miała zastosowania reguła 3b) Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, gdyż towar nie był przeznaczony do sprzedaży detalicznej.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie A. S. P. Spółka z o.o. zaskarżyła decyzję organu odwoławczego w całości.
Skarżąca zarzuciła naruszenie przepisów:
1) art. 56 ust. 1 i 2, art. 57 ust. 1 oraz art. 105 ust. 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. U. UE L 269.1 z dnia 10 października 2013 r. z późn zm.), dalej "UKC" w zw. z Załącznikiem I do rozporządzenia nr 2658/87 w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, poprzez przyjęcie przez organ odwoławczy nieprawidłowej klasyfikacji celnej wybranych importowanych przez spółkę towarów oraz uznanie, że stanowią one jedną jednostkę funkcjonalną w rozumieniu uwagi 4 do sekcji XVI Nomenklatury Scalonej i powinny być klasyfikowane łącznie do kodu CN 8531 10 30 00, pomimo że faktycznie nie stanowią one kombinacji maszyn przeznaczonej do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji (nie stanowią jednolitego "systemu przeciwwłamaniowego"), tylko samodzielne urządzenia pełniące odrębne funkcje;
2) art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), poprzez naruszenie zasady swobodnej oceny dowodów i przyjęcie, że importowane urządzenia stanowiły kompletny system alarmowy;
3) art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej, poprzez sporządzenie uzasadnienia, w którym organ nie odniósł się do podnoszonych przez skarżącą istotnych argumentów związanych ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów i innych państw unijnych, które wskazały, że importowane towary powinny być klasyfikowane oddzielnie, pomimo że organ sam wystąpił o wyjaśnienie tej kwestii na poziomie unijnym.
Powołując się na powyższe zarzuty, skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i decyzji organu pierwszej instancji oraz zasądzenie kosztów postępowania.
W uzasadnieniu skargi skarżąca podniosła, że błędne jest przyjęcie przez organy celne za podstawę klasyfikacji importowanego towaru dalszego sposobu wykorzystania wyrobów, następującego już po ich dopuszczeniu do obrotu. Zdaniem skarżącej, klasyfikacja importowanych urządzeń elektronicznych do kodu CN 8531 10 30 możliwa jest jedynie wtedy, kiedy stanowią one "system przeciwwłamaniowy", a nie po prostu zbiór urządzeń elektronicznych, importowanych w jednej przesyłce. Skarżąca podkreśliła, że nawet po zapakowaniu urządzeń w [...] nie tworzyły one kompletnego systemu przeciwwłamaniowego. Po pierwsze - dla pełnienia funkcji systemu przeciwwłamaniowego - ich zastosowanie u klienta wymagało dodania dodatkowych urządzeń, w szczególności czujników oraz urządzeń sygnalizacyjnych. Po drugie, były również stosowane do innych celów niż systemy alarmowe.
Skarżąca stwierdziła, że nie ma podstaw do uznania, że urządzenia, z których mógł być stworzony [...], stanowią jedno urządzenie, które powinno być klasyfikowane łącznie pod kodem CN 8531 10 30. Skarżąca podniosła, że urządzenia wchodzące w skład [...] mogą pełnić bardzo różne funkcje i nie zawsze są przez klientów wykorzystywane jako aparatura przeciwwłamaniowa. Aby stanowiły funkcjonalny system alarmowy, wymagają czasochłonnej instalacji dostosowanej do potrzeb konkretnego klienta i wykorzystania dodatkowych urządzeń. Urządzenia zaprojektowane zostały w sposób zapewniający ich multifunkcyjność - tj. możliwość ich wykorzystania do realizowania różnych funkcji w połączeniu z systemami różnych producentów oraz systemami realizującymi funkcje inne niż alarmowe, między innymi do sterowania oświetleniem, zamkami elektrycznymi, roletami i bramami garażowymi.
Skarżąca podniosła, że urządzenia A. będące przedmiotem sprawy nie wypełniają podstawowej przesłanki pozwalającej na uznanie ich za aparaturę przeciwwłamaniową w rozumieniu CN 8531 10. Jak wynika z not wyjaśniających do pozycji CN 8531, alarmy przeciwwłamaniowe "(...) składają się z dwóch części: części wykrywającej i części sygnalizacyjnej (dzwonek, brzęczyk, wskaźnik wizualny itp.), która wyzwala się automatycznie, gdy działa część wykrywająca". Tymczasem importowane urządzenia - nawet po odpowiedniej profesjonalnej instalacji i konfiguracji - nie mogą pełnić samodzielnie funkcji alarmowej. Jeśli nabywca urządzeń chciałby wykorzystać je do utworzenia systemu alarmowego - powinien je odpowiednio skonfigurować i zaangażować do tego systemu inne urządzenia (niewchodzące w skład [...] pełniące funkcję sygnalizacyjną lub alarmową. Do uzyskania funkcji sygnalizacyjnej lub alarmowej niezbędne są dodatkowe urządzenia (niewchodzące w skład [...] np. syrena alarmowa, głośniki czy też inne urządzenia elektroniczne, które mogą emitować sygnał alarmowy.
Skarżąca zarzuciła również organowi, że w istocie nie wyjaśnił, jaki rzeczywisty wpływ na proces klasyfikacji towarów mają dokumenty stanowiące fundament przyjętego przez niego rozstrzygnięcia, a mianowicie: dokumenty transportowe (tzw. packing list), zamówienia kontrahentów spółki, dostarczone zestawienie kontrolne Excel zawierające produkty, z których tworzone były [...].
Swoje stanowisko skarżąca podtrzymała w piśmie z dnia 15 września 2025 r. podkreślając, że obiektywne cechy i właściwości klasyfikowanych towarów powinny być oceniane według stanu towaru na moment dokonywania importu.
W odpowiedzi na skargę organ odwoławczy wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując dotychczasową argumentację.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie zważył, co następuje:
Skarga podlega oddaleniu.
Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest klasyfikacja taryfowa importowanego towaru w postaci elementów systemu alarmowego.
Skarżąca w swoim zgłoszeniu celnym zaklasyfikowała poszczególne elementy systemu alarmowego do właściwych dla nich pozycji taryfy celnej.
Natomiast w ocenie organów niektóre elementy systemu alarmowego należało zaklasyfikować do kodu TARIC 8531 10 30 00 – Sekcja XVI - Maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części; urządzenia do rejestracji i odtwarzania dźwięku, urządzenia telewizyjne do rejestracji i odtwarzania obrazu i dźwięku oraz części i wyposażenie dodatkowe do tych artykułów; Dział 85, który obejmuje "Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów". Z kolei do pozycji 8531 10 30 zalicza się: Aparatura do sygnalizacji dźwiękowej lub wzrokowej (na przykład dzwonki, syreny, panele wskaźnikowe, urządzenia alarmowe przeciwwłamaniowe lub przeciwpożarowe), elektryczna, inna niż ta objęta pozycją 8512 lub 8530 - Aparatura przeciwwłamaniowa, przeciwpożarowa oraz inna temu podobna: -- W rodzaju stosowanej w obiektach budowlanych.
Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela stanowisko organów przyjęte za podstawę ich decyzji.
W pierwszym rzędzie jednak wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 56 ust. 1 UKC, podstawą należności celnych przywozowych i wywozowych jest Wspólna Taryfa Celna (w skrócie: "WTC"). Inne środki, ustanowione w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny wymiany towarowej, stosowane są w odpowiednich przypadkach zgodnie z klasyfikacją taryfową danych towarów.
Zgodnie z art. 56 ust. 2 UKC, Wspólna Taryfa Celna obejmuje Nomenklaturę scaloną towarów, określoną w rozporządzeniu (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (lit. a), każdą inną nomenklaturę, która jest całkowicie lub częściowo oparta na Nomenklaturze scalonej lub która dodaje do niej dalsze podpodziały i która została ustanowiona w przepisach unijnych regulujących określone dziedziny do celów stosowania środków taryfowych związanych z wymianą towarową (lit. b), a ponadto: stawki celne, preferencyjne środki taryfowe, środki przewidujące obniżenie lub zwolnienie z należności celnych, uprzywilejowane traktowanie taryfowe oraz inne środki taryfowe przewidziane w przepisach unijnych (lit. c – h).
Natomiast klasyfikacja taryfowa towarów do celów stosowania WTC polega na określeniu jednej podpozycji lub dalszych podpodziałów w Nomenklaturze scalonej, do których towary te mają zostać zaklasyfikowane (art. 57 ust. 1 UKC).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 rozporządzenia nr 2658/87 w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Komisja ustanawia nomenklaturę towarową, zwaną dalej "Nomenklaturą Scaloną" lub w skrócie "CN", która spełnia jednocześnie wymogi Wspólnej Taryfy Celnej, statystyk w dziedzinie handlu zewnętrznego Wspólnoty i innych polityk wspólnotowych dotyczących przywozu lub wywozu towarów.
Przepis art. 1 ust. 2 rozporządzenia nr 2658/87 stanowi, że Nomenklatura Scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I do rozporządzenia (ust. 3).
Zgodnie z art. 2 przedmiotowego rozporządzenia, Komisja ustanawia Zintegrowaną Taryfę Wspólnot Europejskich, zwaną dalej "TARIC", która spełnia wymogi Wspólnej Taryfy Celnej, statystyk w dziedzinie handlu zewnętrznego, polityki handlowej, rolnej i innych polityk wspólnotowych dotyczących przywozu lub wywozu towarów (...).
Zgłoszenie celne w niniejszej sprawie nastąpiło 12 maja 2021 r., a zatem zastosowanie miała taryfa celna określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 2020/1577 z dnia 21 września 2020 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 361 z dnia 30 października 2020 r., s. 1). Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 rozporządzenia nr 2658/87 Komisja przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury Scalonej wraz ze stawkami celnymi zgodnie z art. 1 jako wynik środków przyjętych przez Radę lub Komisję. Wspomniane rozporządzenie jest publikowane nie później niż dnia 31 października w Dzienniku Urzędowym Wspólnot Europejskich i stosuje się je od dnia 1 stycznia roku następnego.
Wspólna Taryfa Celna ma charakter wyczerpujący. Ze względu na brak możliwości wymienienia i opisania wszystkich towarów, które mogą różnić się między sobą oraz zmieniać, w pozycjach taryfowych często stosuje się sformułowania otwarte. Nie zmienia to jednak faktu, że do każdego importowanego towaru przypisany jest odpowiedni kod taryfy, z przyporządkowaną do niego stawką celną, co oznacza, że sprowadzony towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Wspólna Taryfa Celna oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Nomenklatury Scalonej, będącej rozszerzeniem 6-znakowego międzynarodowego systemu klasyfikacji towarów o nazwie Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów, opracowanego przez Radę Współpracy Celnej w Brukseli (obecnie Światowa Organizacja Celna). Klasyfikację taryfową przeprowadza się na podstawie ogólnych reguł interpretacji nomenklatury scalonej (dalej jako "ORINS"), uwag do sekcji i działów taryfy celnej, które uściślają i wyjaśniają treść poszczególnych pozycji taryfy i są stosowanym w prawie celnym rodzajem legalnych definicji pojęć zawartych w przepisach prawa oraz ustaleń dotyczących praktyki klasyfikacyjnej w krajach Unii Europejskiej. Natomiast stawki celne stosuje się zgodnie z Ogólnymi regułami dotyczącymi ceł, zawartymi w Sekcji I lit. B części pierwszej WTC, zawierającej przepisy wstępne. ORINS zostały ułożone sekwencyjnie i zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania poprzedniej reguły.
W niniejszej sprawie organy dokonały klasyfikacji importowanych towarów w oparciu o reguły 1 i 6 ORINS, a także w oparciu o uwagę 4 do sekcji XVI WTC.
Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następnymi regułami – od 2 do 6.
W myśl reguły nr 6 ORINS, klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, z zastosowaniem zasady, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.
Należy jednak podkreślić, iż pojęcia w taryfie celnej nie zawsze zgadzają się z terminami przyjętymi w handlu, technologii itd. Określenia niektórych pojęć w taryfie celnej częściowo odbiegają od ogólnie przyjętych, takich przykładów jest w taryfie wiele i są one zawsze wymienione w uwagach do sekcji lub działu. O klasyfikacji taryfowej decyduje nie tylko brzmienie odpowiedniej pozycji, ale i uwagi do sekcji lub działów. Uwagi są nierozerwalnie związane z daną sekcją, działem, pozycją lub podpozycją, przy klasyfikacji muszą być bezwzględnie brane pod uwagę.
Jak zasadnie wskazał organ odwoławczy, pomoc przy klasyfikacji taryfowej stanowią również Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów ("Noty wyjaśniające do HS"), wydane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli, a także Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich ("Noty wyjaśniające do CN"), które są wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 § 1(a) oraz art. 10 rozporządzenia nr 2658/87.
W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej utrwalony jest pogląd, że w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w obiektywnych cechach i właściwościach danego towaru, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów. W odniesieniu do tych obiektywnych cech i właściwości towarów musi istnieć możliwość ich sprawdzenia w momencie zgłoszenia celnego (zob. np. wyroki TSUE w sprawach: C-15/05 Kawasaki Motors Europe, C-310/06 FTS International, C-400/05 B.A.S. Trucks, C-183/06 RUMA, C-142/06 Olicom, C-635/13 SC ALKA CO SRL przeciwko Autoritatea Natională A Vămilor - Directia Regională Pentru Accize Si Operatiuni Vamale Galati I Direcţia Generală A Finanţelor Publice A Municipiului Bucure?ti,). Stanowisko to aprobowane jest również w orzecznictwie sądowoadministracyjnym (por. np. wyroki NSA w sprawach sygn. akt: I GSK 842/17, I GSK 1935/19, I GSK 1247/19, I GSK 565/17, I GSK 512/17, I GSK 398/17, I GSK 604/19, I GSK 829/16, I GSK 1021/16, I GSK 1087/16, I GSK 801/16, I GSK 776/16).
Zaznaczyć również należy, że Noty wyjaśniające nie mają wprawdzie charakteru prawnie wiążącego, ale w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji tych nomenklatur (wyroki w sprawie C-486/06; czy w sprawie C-405/97). Dlatego ich stosowanie w procesie interpretacji nomenklatury towarowej należy traktować jako zasadę. Powyższe stanowisko jest również podzielane w orzecznictwie sądowoadministracyjnym (zob. np. wyroki NSA w sprawach sygn. akt: I GSK 1935/19, I GSK 1247/19, I GSK 604/19, I GSK 829/16, I GSK 1151/15, I GSK 1737/14, I GSK 1720/14, I GSK 1721/14, I GSK 1738/14, I GSK 1749/14).
Jak już wyżej wskazano, organ zaklasyfikował importowane urządzenia elektroniczne, które składały się na zestaw alarmowy, do podpozycji 8531 10 30 obejmującej aparaturę do sygnalizacji dźwiękowej lub wzrokowej (na przykład dzwonki, syreny, panele wskaźnikowe, urządzenia alarmowe przeciwwłamaniowe lub przeciwpożarowe), elektryczną, inną niż ta objęta pozycją 8512 lub 8530 - aparatura przeciwwłamaniowa, przeciwpożarowa oraz inna temu podobna: -- W rodzaju stosowanej w obiektach budowlanych.
Organ odwołał się do przytoczonych wyżej reguł 1 i 6 ORINS oraz do uwagi 4 do Sekcji XVI Wspólnej Taryfy Celnej.
Z uwagi 4 do Sekcji XVI WTC wynika zaś, że jeżeli maszyna (włączając kombinację maszyn), składa się z poszczególnych elementów (oddzielnych lub połączonych ze sobą orurowaniem, układami przeniesienia napędu, przewodami elektrycznymi lub innymi urządzeniami), przeznaczonych do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji objętej jedną z pozycji działu 84 lub 85, to całość należy klasyfikować do pozycji właściwej dla tej funkcji.
Uwaga 5 do Sekcji XVI WTC stanowi, że w niniejszych uwagach wyrażenie "maszyna" oznacza dowolną maszynę, zespół maszyn, instalację, urządzenie, aparaturę lub przyrząd wymienione w pozycjach objętych działem 84 lub 85.
Bez wątpienia zatem importowane przez skarżącą urządzenia (elementy systemu alarmowego) spełniają definicje maszyny, o której wyżej mowa.
Z kolei zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Sekcji XVI, pkt (VII) Jednostki funkcjonalne (Uwaga 4 do sekcji), uwaga ta ma zastosowanie wówczas, gdy maszyna (włączając połączenie maszyn) składa się z oddzielnych elementów składowych, które są przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji objętej jedną z pozycji działu 84. lub częściej, działu 85. Całość w takim razie należy klasyfikować do pozycji odpowiedniej dla tej funkcji, bez względu na to czy poszczególne elementy składowe (dla wygody lub z innych powodów) pozostają oddzielnie, czy połączone są ze sobą przewodami rurowymi (doprowadzającymi powietrze, sprężony gaz, olej itp.), poprzez urządzenia stosowane do przenoszenia napędu, przewodami elektrycznymi lub innymi urządzeniami.
Do celów tej uwagi wyrażenie "przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji" obejmuje wyłącznie maszyny i połączenia maszyn zasadniczo do wykonania funkcji ściśle określonej dla jednostki funkcjonalnej jako całości, a więc wyklucza maszyny lub urządzenia spełniające funkcje pomocnicze, a które nie biorą udziału w funkcji tej całości.
W dalszej części wymieniono przykłady jednostek funkcjonalnych tego typu w rozumieniu uwagi 4., takie jak:
- nadajniki radiowe i dołączone zasilacze sieciowe, wzmacniacze itp. (pozycja 8517) – pkt 10;
- urządzenia radarowe z dołączonymi zasilaczami sieciowymi, wzmacniaczami itp. (pozycja 8526) – pkt 11;
- systemy do odbioru telewizji satelitarnej składające się z odbiornika, talerza anteny parabolicznej, rotatora sterującego do talerza anteny, tuby zasilającej (falowodu), polaryzatora, przetwornika niskoszumowego blokowego (LNB) o częstotliwości wyjścia niższej od częstotliwości wejścia i sterownika zdalnego na podczerwień (pozycja 8528) - pkt 12,
czy też;
- alarmy przeciwkradzieżowe zawierające, np. lampowy promiennik podczerwieni, fotokomórkę i dzwonek (pozycja 8531) – pkt 13.
Zauważono również, że części składowe niespełniające warunków uwagi 4. do sekcji XVI objęte są swoimi własnymi, odpowiednimi pozycjami. Stosuje się to, na przykład do zamkniętych systemów nadzoru wideo, składających się z kombinacji różnej ilości kamer telewizyjnych i monitorów wideo połączonych kablami koncentrycznymi ze sterownikiem, przełącznikami, łącznicami akustycznymi lub odbiornikami akustycznymi i ewentualnie maszynami do automatycznego przetwarzania danych (do zapamiętywania danych) i/lub rejestratorami wideo (do nagrywania obrazów).
Zdaniem Sądu orzekającego w niniejszej sprawie, niewątpliwie rację mają organy, że importowane urządzenia, które zostały przepakowane w zestawy, służyły zasadniczo do wykonywania ściśle określonej dla jednostki funkcjonalnej (zestawu), jako całości, funkcji alarmowej (sygnalizacyjnej) i powinny zostać zaklasyfikowane jako aparatura przeciwwłamaniowa, przeciwpożarowa oraz inna temu podobna - w rodzaju stosowanej w obiektach budowlanych.
Skarżąca w skardze i w toku postępowania podnosiła, że urządzenia wchodzące w skład zestawu [...] nie stanowią aparatury przeciwwłamaniowej. Skarżąca podkreślała, że poszczególne urządzenia mogą pełnić różne funkcje i powinny być klasyfikowane oddzielnie. Podnosiła, że aby stanowiły funkcjonalny system alarmowy, wymagają czasochłonnej instalacji dostoswanej do potrzeb konkretnego klienta i wykorzystania dodatkowych urządzeń. Zestaw zawiera pojedyncze czujniki. Oczywistym jest zdaniem skarżącej, że żaden system alarmowy nie może opierać się na pojedynczym czujniku. [...] stanowi jedynie bazę do instalacji systemu, a klient dodaje dodatkowe czujniki, według potrzeby.
Zauważenia jednak wymaga, że Noty wyjaśniające do pozycji 8531 WTC, których stosowanie w procesie interpretacji nomenklatury należy taktować jako zasadę, stanowią, że "Z wyjątkiem urządzeń sygnalizacyjnych używanych w rowerach lub pojazdach silnikowych (pozycja 8512) oraz urządzeń do regulacji ruchem na drogach, kolejach itp. (pozycja 8530), niniejsza pozycja obejmuje wszystkie urządzenia elektryczne używane do celów sygnalizacyjnych, niezależnie od tego czy wykorzystują dźwięk do przekazywania sygnału (dzwonki, brzęczyki, buczki itp.), czy wykorzystują wskaźniki wizualne (lampki, klapki, oświetlone cyfry itp.) oraz niezależnie od tego czy są uruchamiane ręcznie (np. dzwonki przy drzwiach), czy też automatycznie (np. alarmy przeciwwłamaniowe)."
Już z tej regulacji wyprowadzić należy wniosek, że konieczność uruchomienia alarmu, zsynchronizowania działania jego poszczególnych elementów nawet przy wykorzystaniu zewnętrznego oprogramowania, co strona akcentowała w toku rozprawy, nie wyklucza zastosowania przyjętej przez organ pozycji. To postęp technologiczny wymusza podjęcie dodatkowych czynności celem uruchomienia danego urządzenia i jego właściwego, w tym bezprzewodowego działania. Nie oznacza to jednak, że zasadnicza funkcja zostaje przez to zniweczona.
Jak dalej wskazano w Notach wyjaśniających do pozycji 8531 WTC, niniejsza pozycja obejmuje, między innymi:
(E) Alarmy przeciwwłamaniowe. Urządzenia te składają się z dwóch części: części wykrywającej i części sygnalizacyjnej (dzwonek, brzęczyk, wskaźnik wizualny itp.), która wyzwala się automatycznie, gdy działa część wykrywająca. Alarmy przeciwwłamaniowe działają za pomocą różnych środków, np.:
(1) Za pomocą styków elektrycznych, zwieranych po stąpnięciu na pewną część podłogi, otwarciu drzwi, zerwaniu lub dotknięciu cienkich drutów itp.
(2) Na zasadzie zmiany pojemności. Stosuje się je często w sejfach, które pełnią rolę jednej płyty kondensatora; każdy zbliżający się obiekt zmienia jego pojemność, co zakłóca stan obwodu elektrycznego i włącza sygnał alarmowy.
(3) Urządzenia fotoelektryczne. Na ogniwie fotoelektrycznym ogniskuje się promieniowanie (często promieniowanie podczerwone); przerwanie strumienia zmienia prąd w ogniwie fotoelektrycznym, włączając alarm.
(F) Alarmy przeciwpożarowe. Alarmy automatyczne również składają się z dwóch podzespołów: wykrywającego i sygnalizacyjnego (dzwonka, brzęczyka, wskaźnika wizualnego itp.). Obejmują one:
(1) Urządzenia uruchamiane za pomocą wyrobu topliwego (wosk lub specjalny stop), który topi się po wzroście temperatury powyżej pewnej wartości, co powoduje zwarcie elektrycznych styków i włączenie alarmu.
(2) Urządzenia działające na zasadzie rozszerzania się bimetalowego paska, cieczy lub gazu - rozszerzenie poza pewien punkt powoduje włączenie alarmu; w jednym z typów rozszerzający się gaz przesuwa tłok w cylindrze; w skład urządzenia wchodzi zawór o takiej konstrukcji, że powolne rozszerzanie czynnika roboczego nie włącza alarmu, natomiast włącza go gwałtowne rozszerzanie spowodowane nagłym wzrostem temperatury.
(3) Urządzenia działające na zasadzie zmian oporności elektrycznej elementu, poddanego zmianie temperatury.
(4) Urządzenia z komórkami fotoelektrycznymi. Na komórce fotoelektrycznej jest zogniskowany strumień światła i alarm włącza się po jego przysłonięciu w określonym stopniu przez dym. Podobne urządzenia wyposażone we wskaźnik z podziałką lub w zespół rejestrujący obejmuje dział 90.
Skarżąca podkreślała, że do uzyskania funkcji sygnalizacyjnej lub alarmowej niezbędne są dodatkowe urządzenia (niewchodzące w skład [...] np. syrena alarmowa, głośniki czy też inne urządzenia elektroniczne, które mogą emitować sygnał alarmowy. W ocenie skarżącej sprowadzone urządzenia nie wypełniają zatem podstawowej przesłanki pozwalającej na uznanie ich za aparaturę przeciwwłamaniową w rozumieniu CN 8531 10, ponieważ nie generują sygnału akustycznego.
Wbrew jednak twierdzeniu skarżącej, przytoczone wyżej Noty wyjaśniające nie zawężają funkcji sygnalizacyjnej tylko do syren czy głośników. Należy przyznać rację organowi, że funkcja sygnalizacyjna nie musi być realizowana tylko przez syreny czy głośniki. Jak wynika z przywołanych Not wyjaśniających, funkcja sygnalizacyjna może być realizowana za pomocą "dzwonka, brzęczyka, wskaźnika wizualnego itp.". Użycie skrótu "itp." od "i tym podobne" wskazuje, że wymieniono tylko niektóre elementy listy, a są też inne, które nie zostały wymienione. Niezależnie bowiem od tego, czy system włączy syrenę, steruje zamkami elektrycznymi, wysyła powiadomienie do firmy ochroniarskiej, czy aktywuje alarm w telefonie komórkowym, to działania takie należy uznać za różne sposoby sygnalizowania alarmu. W świetle takiej treści Not wyjaśniających i rodzaju towaru będącego przedmiotem importu za nieadekwatne uznać należy odwołanie się przez skarżącą do rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) nr 726/2012 z dnia 6 sierpnia 2012 r. dotyczącego klasyfikacji niektórych towarów według Nomenklatury scalonej (Dz.U.UE.L.2012.213.3) w zakresie klasyfikacji urządzenia elektronicznego (tak zwana jednostka zdalnego monitorowania windy), w obudowie o wymiarach w przybliżeniu 28 × 22 × 9 cm, do wbudowania w szybie windy.
Jak słusznie zauważył przy tym organ odwoławczy, a co nie było kwestionowane przez stronę, na swojej stronie internetowej skarżąca wskazywała, że centrale alarmowe wykonują powiadomienia informacyjne, fotograficzną weryfikację alarmów, przesyłają zdjęcia z czujnika i powiadamiają agencję ochrony o włamaniu. Tym samym pełnią funkcję sygnalizacyjną informując o włamaniu, zalaniu, pożarze itp. Sygnalizacja to przesyłanie umownych znaków w celu przekazania informacji lub ostrzeżenia. Jest to ta sama funkcja co alarm akustyczny lub optyczny, tylko realizowana w inny sposób – przy wykorzystaniu sygnału radiowego przez powiadomienie lub zdjęcie na smartfonie. Pomimo więc, że urządzenia nie generują alarmu dźwiękowego czy świetlnego, pełnią funkcję sygnalizacyjną informując właściciela budynku lub agencje ochrony o próbie włamania, zalaniu lub pożarze. Trafnie również zwrócił uwagę organ, że z instrukcji użytkowania urządzenia [...], model [...] wynika, że "[...] inteligentny panel sterowania jest kluczowym elementem systemu alarmowego A.. Urządzenie monitoruje działanie czujników A. i natychmiast wysyła sygnał alarmowy do właściciela Stacji Monitorowania Alarmów". Opis urządzenia wprost wskazuje zatem, że jeden z elementów zestawu posiada funkcję sygnalizacyjną, o której jest mowa w Notach wyjaśniających.
Przypomnieć należy, że zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Sekcji XVI, pkt (VII) Jednostki funkcjonalne (Uwaga 4 do sekcji), uwaga ta ma zastosowanie wówczas, gdy maszyna (włączając połączenie maszyn) składa się z oddzielnych elementów składowych, które są przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji objętej jedną z pozycji działu 84. lub częściej, działu 85. Chodzi zatem o zbiór urządzeń, które wspólnie pełnią jedną zasadniczą funkcję – tu alarmową.
To ustalenie jest wystarczające do przyjęcia, że zastosowany przez organy kod Taric jest jak najbardziej prawidłowy.
Co więcej, z niepodważonych również przez skarżącą ustaleń ujawnionych w protokole kontroli wynika, że każde z urządzeń utworzonego zestawu [...] zawierało element funkcji sygnalizacyjnej, biorąc tym samym udział w wykonaniu funkcji ściśle określonej dla danej jednostki funkcjonalnej (zestawu) jako całości.
Jak wynika z ustaleń poczynionych w trakcie kontroli, w tym również w oparciu o informacje podane przez skarżącą na stronie internetowej (protokół kontroli z dnia 22 grudnia 2023 r. - k. 10,11,15 i 16):
- bezprzewodowe czujniki otwarcia drzwi i okna to bezprzewodowe czujniki magnetyczne, które powiadamiają o pierwszych oznakach włamania do pomieszczenia, urządzenie może pracować w trybie nadajnika, wysyłając sygnał z czujnika bezprzewodowego do centrali;
- czujnik ruchu, to urządzenie, które wykrywa zmiany promieniowania cieplnego lub fali elektromagnetycznej, czujniki są elementem systemu ochrony nieruchomości przed kradzieżą i włamaniem. Na swojej stronie internetowej skarżąca sama wskazywała, że bezprzewodowy czujnik ruchu i bezprzewodowy czujnik ruchu z sensorem mikrofalowym, to urządzenia, które powiadamiają właściciela o pierwszych oznakach włamania do domu lub biura;
- centrala alarmowa lub urządzenie monitorujące i obrazujące, to urządzenie służące do odbioru sygnałów z czujek i przycisków alarmowych. Inteligentna centrala sterująca [...] to kluczowy element systemu bezpieczeństwa A., która monitoruje prace wszystkich czujników i natychmiast wysyła sygnał alarmowy do właściciela i centrali stacji monitorującej;
- dwukierunkowy bezprzewodowy pilot z przyciskiem alarmowym – to brelok do sterowania systemem bezpieczeństwa, posiada przycisk alarmowy do wysyłania alarmów do zaufanych osób i agencji ochrony w przypadku niebezpieczeństwa, steruje trybami ochrony i wysyła alarm do centrali stacji monitorowania po naciśnięciu przycisku alarmowego na breloku.
Skarżąca na rozprawie przyznała, że jeden zestaw [...] mógłby wystarczyć do jednego pomieszczenia, co jednak w praktyce się nie zdarza. Zdaniem składu orzekającego w niniejszej sprawie sama jednak okoliczność, że klient dodaje dodatkowe czujniki, według potrzeby, nie oznacza, że bez dokupienia dodatkowych elementów zasadnicza funkcja alarmowa zestawu nie zostaje zachowana.
Skoro jeden zestaw [...] wystarcza do jednego pomieszczenia, to oznacza, że zestaw ten jest zupełnym zestawem alarmowym.
W ocenie Sądu, utworzone przez skarżącą zestawy [...] to w pełni funkcjonalne, kompletne zestawy alarmowe i tej oceny nie zmienia fakt, że zestaw ten można rozbudowywać, dołączać dodatkowe czujniki, dostosowywać go do różnorodnych potrzeb. Zestaw składa się z centrali alarmowej, dwóch czujników (czujnika ruchu i czujnika otwarcia drzwi i okna) oraz bezprzewodowego pilota z przyciskiem alarmowym. Organ ustalił powyższe na podstawie dołączonego do zgłoszenia dokumentu packing list nr [...] oraz zestawienia zestawów alarmowych sprzedawanych przez skarżącą w pliku Excel, stanowiącym załącznik 11 do protokołu kontroli. W dokumencie Excel wyszczególniono elementy składowe zestawu. W niniejszej sprawie sprowadzony został rodzaj zestawu [...] wymieniony w pozycji 28 zestawienia w pliku Excel. Trafnie stwierdził organ, że w zestawach alarmowych [...] znajdują się dokładnie te same urządzenia, które zostały wymienione w packing list. Podana w packing list liczba poszczególnych urządzeń tworzących zestaw pozwalała skompletować określoną liczbę zestawów.
Sama skarżąca zresztą, wystawiając swoją ofertę na platformie Allegro [...]) wskazuje, że "[...] Alarmu A. z H. i czujnikami to kompletny zestaw, który zapewnia niezawodne zabezpieczenie Twojego domu czy biura. Centralne urządzenie [...] pełni kluczową rolę w systemie alarmowym A., koordynując działanie podłączonych czujników oraz zapewniając bezpieczną interakcję z użytkownikiem i agencją ochrony. Dzięki możliwości komunikacji z chmurą [...] i dostępowi do Internetu, z łatwością możesz konfigurować oraz monitorować system z dowolnego miejsca na świecie. [...] WHITE zawiera m.in. czujnik ruchu M. , czujnik otwarcia drzwi D. i pilota do zarządzania systemem S. . Całość systemu cechuje stopień zabezpieczenia G. , co gwarantuje wysoką skuteczność ochrony. Dodatkowo, centrala bezprzewodowa zapewnia możliwość dodania aż 50 użytkowników, co sprawia, że może być dostosowana do różnorodnych potrzeb. Zainstaluj [...] Alarmu A. i ciesz się spokojem, wiedząc że Twój dom czy biuro są solidnie zabezpieczone przez nowoczesny i niezawodny system alarmowy."
Z powyższego wynika, że stanowisko strony prezentowane w sprawie, co do oceny, czy sprzedawane przez nią zestawy [...] stanowią kompletny system alarmowy, jest odmienne od prezentowanego w jej ofercie handlowej, co świadczy o przyjętej taktyce procesowej i prawidłowym stanowisku organów w tym przedmiocie.
Skarżąca wskazywała również na multifunkcyjność urządzeń wchodzących w skład zestawu [...], tj. na możliwość ich wykorzystania do realizowania różnych funkcji w połączeniu z systemami różnych producentów oraz systemami realizującymi funkcje inne niż alarmowe (m.in. do sterowania oświetleniem, zamkami elektrycznymi, roletami, bramami garażowymi).
W kontekście powyższego podzielić należy stanowisko organu odwoławczego, że nie kwestionując faktu, iż urządzenia mogą pełnić różną funkcję, to jednak kluczowy dla klasyfikacji towaru objętego niniejszym zgłoszeniem celnym jest fakt, że w chwili dopuszczenia do obrotu wszystkie części zestawów [...] znajdowały się w jednej przesyłce, co potwierdza wspomniany już wyżej dokument packing list i zostały wykorzystane jako kompletny system alarmowy, wymagały jedynie przepakowania. Również z przedstawionego przez skarżącą w toku postępowania kontrolnego zestawienia w pliku Excel produktów, z których tworzone były zestawy [...] składające się z kilku pojedynczych urządzeń, wynika, że w niniejszej sprawie sprowadzone zostały nie poszczególne urządzenia, ale zestawy alarmowe [...].
Skarżąca zarzucała jednak, że organy wbrew zasadom klasyfikacji danego towaru w oparciu o obiektywne jego cechy i właściwości na moment importu, przyjęły za podstawę klasyfikacji dalszy sposób wykorzystania poszczególnych elementów systemu alarmowego, opierając się między innymi na dołączonym przez spółkę zestawieniu w dokumencie Excel i mając na względzie zakres działalności importera.
Takie stanowisko jest nieuprawnione.
Po pierwsze, skarżąca sama nie kwestionowała, że sprowadzone i pogrupowane w ilości po 10 sztuk urządzenia posłużyły do przepakowania w poszczególne zestawy składające się z centrali alarmowej, czujnika ruchu, czujnika otwarcia drzwi i okna oraz dwukierunkowego bezprzewodowego pilota. Przedstawiając w dniu 30 października 2024 r. w siedzibie organu zestawy [...] w ilości 10 szt. skarżąca wyjaśniła, że w momencie importu zestawy były pakowane w zbiorczą paczkę po 10 szt. zestawów. Jak zauważył organ odwoławczy, a czego także skarżąca nie podważała, również w toku kontroli skarżąca złożyła oświadczenie z dnia 6 czerwca 2023 r., z którego wynika między innymi, że towary nabywane od A. S. D. są pakowane zgodnie ze standardami dostawcy, czyli w procesie produkcji i dystrybucji wszystkie urządzenia są pakowane pojedynczo. Spółka oświadczyła również, że po zakupie od dostawcy częściowo łączy produkty w zestawy [...].
Po drugie, właśnie rodzaj importowanych towarów i ich obiektywne właściwości oraz ich ilość wskazywała, że przedmiotem importu w rozumieniu taryfy celnej były zestawy alarmowe przeznaczone do pełnienia funkcji właściwej dla urządzeń z pozycji 8531 WTC.
Trafność stanowiska organów potwierdziło tylko przedłożone przez skarżącą zestawienie sporządzone w dokumencie Excel.
Po trzecie zwrócić należy uwagę, że zgodnie z orzecznictwem TSUE przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono właściwe temu towarowi, co należy oceniać według jego obiektywnych cech i właściwości (por. wyroki w sprawie C-403/07 Metherma Gmbh & Co. KG przeciwko Hauptzollamt Düsseldorf i w sprawie C-486/06 BVBA Van Landeghem przeciwko Belgische Staat).
W ocenie Sądu, w okolicznościach niniejszej sprawy organ trafnie przyjął, że mając na względzie obiektywne cechy i właściwości sprowadzonych towarów objętych jedną przesyłką i pogrupowanych w te same ilości, uznać należało, że przedmiotem importu były nie poszczególne urządzenia a systemy alarmowe, co potwierdziły dokumenty przedłożone przez samą spółkę i jej oświadczenia.
Jeszcze raz podkreślić należy, że oceny, iż importowane przez spółkę towary stanowiły kompletne zestawy alarmowe nie zmienia fakt, że ich finalne skonfigurowanie wymaga, jak twierdzi skarżąca, skorzystania z zewnętrznego oprogramowania. To, że instrukcja stosowania poszczególnych urządzeń zależna jest od ich konfiguracji, nie odbiera im w rozpatrywanym przypadku zasadniczej funkcji alarmowej. Także to, że co do zasady importowane przez spółkę urządzenia mogą funkcjonować niezależnie od siebie, nie zmienia prawidłowej oceny organu, że w chwili dopuszczenia do obrotu stanowiły one części kompletnych zestawów alarmowych [...] zapakowane i pogrupowane, wymagające jedynie przepakowania. Słusznie przy tym podkreślono, że organy nie zakwestionowały klasyfikacji taryfowej wszystkich zgłoszonych wg niniejszego zgłoszenia celnego urządzeń, a tylko te, które w dokumencie packing list zostały pogrupowane w zestawy.
Podsumowując, w ocenie Sądu prawidłowe jest stanowisko organu, że z analizy klasyfikacji wybranych towarów importowanych przez spółkę A. wynika, że spółka sprowadzała urządzenia, które tworzą kompleksowe systemy monitoringu przeciwpożarowego oraz sygnalizacji włamań. Importowany towar ma zasadniczy charakter systemu alarmowego, gdyż przeznaczony jest do pełnienia ściśle określonych funkcji i w świetle reguł 1 i 6 ORINS obejmuje je klasyfikacja towarowa do kodu dla elektrycznych urządzeń do sygnalizacji dźwiękowej lub wzrokowej - do kodu 8531 10 30 00.
Odnosząc się do podniesionego na rozprawie zarzutu skarżącej, że w istocie nie wiadomo, którą regułę ORINS zastosował organ celny, zauważyć należy, że w zaskarżonej decyzji organ wyraźnie wskazał, iż klasyfikacji importowanego towaru do kodu 8531 10 30 00 dokonano na podstawie reguł 1 i 6 ORINS oraz uwagi 4 do Sekcji XVI WTC. Organ nie stosował reguły 2a) i 3b) ORINS. Organ odwoławczy ogólnie rozważył, w jakich okolicznościach reguły 2a) i 3b) ORINS mogłyby mieć zastosowanie, odnosząc się do stanowiska strony przedstawianego na etapie postępowania oraz załączonych Wiążących Informacji Taryfowych. Skarżąca w toku postępowania podnosiła bowiem, że przedstawione Wiążące Informacje Taryfowe potwierdzają, iż klasyfikacja zestawów alarmowych do jednego kodu CN możliwa jest wtedy, gdy są one przeznaczone jako zestaw do sprzedaży detalicznej.
Organ w swojej ocenie materiału dowodowego nie pominął też korespondencji skarżącej prowadzonej z Ministerstwem Finansów, odnośnie klasyfikacji wyrobów spółki. W aktach administracyjnych sprawy znajduje się pismo Ministerstwa Finansów z dnia 19 czerwca 2024 r. dotyczące stosowania uwagi 4 do sekcji XVI WTC. Pismo stanowi odpowiedź na zapytanie skarżącej dotyczące klasyfikacji produktów jako jednostek funkcjonalnych zgodnie z uwagą 4 do sekcji XVI.
Z treści pisma Ministerstwa Finansów wynikają jedynie ogólne wskazówki, że uwaga 4 do sekcji XVI pozwala na klasyfikację wielu maszyn do jednego kodu, pod warunkiem, że są one przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji oraz, że uwaga 4 do sekcji XVI może mieć zastosowanie wyłącznie do towarów wspólnie realizujących ściśle określoną funkcję, natomiast zbiór wyrobów o różnych funkcjach, ale zestawionych do wykonywania określonej potrzeby i zapakowanych razem, należy klasyfikować w oparciu o regułę 3(b) ORINS.
Organ odwoławczy przyznał również, że kwestia klasyfikacji przedmiotowych urządzeń była przedmiotem konsultacji w ramach unijnej platformy CIRCA BC służącej do oceny i wymiany informacji na temat zagadnień klasyfikacyjnych, które budzą wątpliwości. Organ wskazał, że odpowiedzi udzieliły trzy państwa. W opinii państwa Belgii urządzenia należy klasyfikować osobno, stanowisko to poparł przedstawiciel Portugalii, natomiast przedstawiciel administracji duńskiej opowiedział się za klasyfikacją do kodu obejmującego alarmy. Powyższe znajduje odzwierciedlenie w aktach sprawy. Okoliczność różnej oceny w odniesieniu do spornej w sprawie klasyfikacji nie podważa jednak prawidłowości stanowiska organu, wyprowadzonego z analizy całokształtu materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie i wyrażonego w zaskarżonej decyzji,
Odnośnie powoływanego przez obie strony sporu wyroku TSUE z dnia 25 lutego 2016 r. w sprawie C-143/15, mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Hoge Raad der Nederlanden (sąd najwyższy Niderlandów), skład orzekający podziela także w tym zakresie stanowisko organu wyrażone w zaskarżonej decyzji. Słusznie też organ w odpowiedzi na podniesione w skardze zarzuty podkreślił, iż w omawianym wyżej wyroku TSUE wskazał, że "videomultiplexer" jest wykorzystywany w ramach instalacji do zabezpieczania lub nadzoru nad budynkami, a konkretniej, stanowi on element zamkniętego systemu nadzoru wideo. Jak podnosił rząd niderlandzki i Komisja, system taki może również funkcjonować, nie obejmując "videomultiplexera". Aparatura wykrywająca, która jest używana w ramach tego systemu, może bowiem wypełniać swą funkcję bez obecności "videomultiplexera". Ponadto, funkcjonowanie mechaniczne i elektryczne tej aparatury nie jest zależne od obecności "videomultiplexera"(64). W konsekwencji "videomultiplexer" nie może być uważany za "część maszyny" w rozumieniu uwagi 2 do sekcji XVI CN (65). W odniesieniu zaś do uwagi 4 do sekcji XVI CN TSUE stwierdził, że zgodnie z jej brzmieniem ma ona zastosowanie wyłącznie do "maszyn[y] (włączając kombinację maszyn), [która] składa się z poszczególnych elementów [...] przeznaczonych do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji (66). Nota wyjaśniająca do HS dotycząca uwagi 4 do sekcji XVI HS, która ma identyczne brzmienie jak uwaga 4 do sekcji XVI CN wskazuje, że wyrażenie "przeznaczone do wspólnego pełnienia ściśle określonej funkcji" obejmuje wyłącznie maszyny i połączenia maszyn zasadniczo do wykonania funkcji ściśle określonej dla jednostki funkcjonalnej jako całości, a więc wyklucza maszyny lub urządzenia spełniające funkcje pomocnicze, a które nie biorą udziału w funkcji tej całości (67). W okolicznościach sprawy niniejszej tego rodzaju sytuacja nie ma natomiast miejsca.
Organy prawidłowo również zastosowały art. 103 UKC, jak i przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), obowiązujące na dzień dokonania zgłoszenia celnego, w tym art. 19a ust. 9, art. 30b ust. 1, art. 33 ust. 2 i 2a przedmiotowej ustawy. Przy tym skarżąca nie podnosiła skonkretyzowanych zarzutów w tym zakresie.
W ocenie Sądu bezpodstawne są zatem zarzuty skargi dotyczące naruszenia zarówno przepisów praw materialnego, jak i przepisów postępowania, w szczególności prawidłowości zgromadzenia przez organy materiału dowodowego w sprawie i naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów.
Zdaniem Sądu stanowisko organu odwoławczego, zarówno co do zupełności zgromadzonego materiału dowodowego, jak też jego oceny, nie budzi wątpliwości. Organ podjął niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, w sposób wyczerpujący rozpatrzył i ocenił materiał dowodowy, przy czym ocena ta nie jest dowolna i nie sprzeniewierza się zasadzie swobodnej oceny dowodów. Zaskarżona decyzja zawiera wszystkie wymagane elementy i odnosi się do poszczególnych wniosków i dowodów. Organ wskazał fakty, które uznał za udowodnione, dowody na których się oparł oraz prawidłowe podstawy wydanego w sprawie rozstrzygnięcia.
Na uwzględnienie nie zasługiwał zarzut naruszenia art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej. Uzasadnienie zaskarżonej decyzji jest logiczne, spójne i kompletne, zarówno pod względem formalnym, jak i materialnym.
Zarzuty naruszenia przepisów art. 191 i art. 210 § 4 Ordynacji podatkowej są więc nieuzasadnione.
Z tych wszystkich względów, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935 z późn. zm.).