III SA/Gl 947/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę J. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w K. określającą kwoty nadwyżki naliczonego podatku od towarów i usług nad należnym za 2012 r. do zwrotu. Spór dotyczył stawki podatku VAT stosowanej do sprzedaży posiłków w restauracjach McDonald's prowadzonych w systemie franczyzy. Skarżący stosował stawkę 5% (dostawa towarów), podczas gdy organy podatkowe uznały, że właściwa jest stawka 8% (usługa gastronomiczna). Sąd uznał, że sprzedaż posiłków w McDonald's, ze względu na przygotowanie ich na miejscu i przeznaczenie do bezpośredniej konsumpcji, powinna być kwalifikowana jako usługa gastronomiczna, a nie dostawa towarów. W związku z tym, zastosowanie powinna mieć stawka 8% zgodnie z PKWiU ex 56. Sąd powołał się na przepisy dyrektywy VAT oraz polskie przepisy, w tym klasyfikację statystyczną PKWiU, która rozróżnia gotowe posiłki (PKWiU 10.85.1) od usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56). Jednakże, Sąd uwzględnił zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia zasady ne bis in idem oraz zasady zaufania do organów podatkowych. Stwierdzono, że organ kontroli skarbowej dwukrotnie prowadził postępowanie kontrolne w tym samym zakresie i za ten sam okres. Pierwsza kontrola z 2014 r. nie wykazała nieprawidłowości, a księgi podatkowe uznano za rzetelne. Druga kontrola z 2016 r. wykazała nierzetelność ksiąg i nieprawidłowość stosowanych stawek. Sąd uznał, że ponowne prowadzenie kontroli w tej samej sprawie narusza zasadę ne bis in idem oraz zasadę zaufania do organów podatkowych, co miało wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja prawnopodatkowa sprzedaży posiłków w punktach gastronomicznych typu fast food, zasada ne bis in idem w postępowaniu kontrolnym, zasada zaufania do organów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyfiki działalności McDonald's i może wymagać analizy indywidualnych okoliczności w innych przypadkach. Kwestia dwukrotnej kontroli jest istotna dla procedury kontrolnej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż posiłków w restauracjach typu fast food (np. McDonald's) powinna być kwalifikowana jako dostawa towarów (stawka 5%) czy jako świadczenie usług gastronomicznych (stawka 8%) na gruncie podatku VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż posiłków w McDonald's, ze względu na przygotowanie ich na miejscu i przeznaczenie do bezpośredniej konsumpcji, powinna być kwalifikowana jako usługa gastronomiczna, a nie dostawa towarów, co skutkuje zastosowaniem stawki 8%.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach dyrektywy VAT oraz polskiej klasyfikacji statystycznej PKWiU, która rozróżnia gotowe posiłki (PKWiU 10.85.1) od usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56). Przygotowanie posiłków na miejscu i ich przeznaczenie do bezpośredniej konsumpcji w lokalu lub na wynos, z wykorzystaniem infrastruktury restauracji, stanowi świadczenie usług.
Czy ponowne prowadzenie postępowania kontrolnego przez ten sam organ w tym samym zakresie i za ten sam okres, po wcześniejszym zakończeniu postępowania bez stwierdzenia nieprawidłowości, narusza zasadę ne bis in idem i zasadę zaufania do organów podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ponowne prowadzenie postępowania kontrolnego w tej samej sprawie narusza zasadę ne bis in idem oraz zasadę zaufania do organów podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zakończenie postępowania kontrolnego wynikiem kontroli bez stwierdzenia nieprawidłowości ma charakter procesowy i wyczerpuje formułę działania organu. Ponowne wszczęcie postępowania w tej samej sprawie narusza zasadę ne bis in idem oraz zasadę zaufania, szczególnie gdy podatnik mógł pozostawać w uzasadnionym przekonaniu o prawidłowości swoich działań potwierdzonych wcześniejszą kontrolą i interpretacjami.
Czy podatnik korzysta z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych wydanych dla franczyzodawcy (McDonald's Polska Sp. z o.o.) w sytuacji, gdy sam nie wystąpił o indywidualną interpretację?
Odpowiedź sądu
Podatnik nie korzysta z ochrony prawnej wynikającej z interpretacji indywidualnych wydanych dla franczyzodawcy, ponieważ interpretacje te mają charakter indywidualny i dotyczą konkretnego wnioskodawcy.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14k O.p., ochrona prawna z interpretacji indywidualnej przysługuje wyłącznie jej adresatowi. Choć sąd dostrzegł problem rozbieżności między interpretacjami indywidualnymi a późniejszą interpretacją ogólną, uznał, że nie miało to decydującego wpływu na wynik sprawy, a zasada zaufania nie może prowadzić do akceptacji niezgodnych z prawem rozstrzygnięć.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 5 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Towary lub usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli przepisy ustawy powołują symbole statystyczne.
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 41 § 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.
Dz.U. 2011 nr 73 poz. 392 art. § 7 § 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
Stawkę podatku obniża się do wysokości 8% dla usług związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem pewnych kategorii napojów i towarów.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%.
O.p. art. 193 § 4
Ordynacja podatkowa
Organ odmawia księgom wiarygodności w części obejmującej rejestr sprzedaży, jeśli stwierdzi ich nierzetelność.
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli skarbowej i ochrony praw podatników.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli skarbowej i ochrony praw podatników.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dwukrotne prowadzenie kontroli skarbowej w tym samym zakresie i za ten sam okres narusza zasadę ne bis in idem i zasadę zaufania do organów podatkowych.
Odrzucone argumenty
Kwalifikacja sprzedaży posiłków w McDonald's jako dostawa towarów (stawka 5%) zamiast usługi gastronomicznej (stawka 8%).
Godne uwagi sformułowania
sprzedaż posiłków w McDonald's powinna być kwalifikowana jako usługa gastronomiczna, a nie dostawa towarów • ponowne prowadzenie postępowania kontrolnego w tej samej sprawie narusza zasadę ne bis in idem oraz zasadę zaufania do organów podatkowych • zasada zaufania do organów podatkowych nie może być rozumiana w oderwaniu od zasady praworządności
Skład orzekający
Iwona Wiesner
przewodniczący
Małgorzata Herman
sędzia
Adam Nita
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja prawnopodatkowa sprzedaży posiłków w punktach gastronomicznych typu fast food, zasada ne bis in idem w postępowaniu kontrolnym, zasada zaufania do organów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki działalności McDonald's i może wymagać analizy indywidualnych okoliczności w innych przypadkach. Kwestia dwukrotnej kontroli jest istotna dla procedury kontrolnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie znanej sieci gastronomicznej i kwestii VAT, która może być interesująca dla szerokiego grona odbiorców. Dodatkowo, aspekt proceduralny związany z dwukrotną kontrolą dodaje jej waloru.
“McDonald's przegrywa spór o VAT: czy frytki to usługa czy towar?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.