III SA/Gl 819/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DIAS) dotycząca podatku akcyzowego od wyrobów węglowych. Spółka, będąca pośredniczącym podmiotem węglowym (PPW), zapytała, czy może generować elektroniczny dokument dostawy (e-DD) na podstawie faktur zaliczkowych, co jest kluczowe dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym. Spółka argumentowała, że faktury zaliczkowe, zgodnie z ustawą o VAT, są traktowane jako faktury i powinny być podstawą do generowania e-DD. DIAS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, podkreślając, że e-DD musi być sporządzany na podstawie faktury dokumentującej faktyczną sprzedaż i ilość wyrobów węglowych, a faktura zaliczkowa może być podstawą tylko jeśli odzwierciedla rzeczywistą sprzedaż i nie zostały wystawione późniejsze faktury korygujące lub rozliczeniowe. Sąd administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko DIAS. Sąd uznał, że faktura zaliczkowa może być podstawą do wygenerowania e-DD tylko w ograniczonym zakresie – gdy odzwierciedla faktyczną sprzedaż, nie została jeszcze wystawiona faktura korygująca lub rozliczeniowa, a dostawy mieszczą się w jednym miesiącu rozliczeniowym. Sąd podkreślił, że przepisy nie przewidują możliwości korekty już wygenerowanego e-DD, a nadwyżka dostarczonych wyrobów węglowych ponad ilość wskazaną na fakturze pierwotnej i e-DD podlega opodatkowaniu akcyzą.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad generowania e-DD na podstawie faktur zaliczkowych w kontekście zwolnienia od akcyzy dla wyrobów węglowych oraz konsekwencji wystawienia faktur korygujących/rozliczeniowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji pośredniczących podmiotów węglowych i stosowania przepisów o podatku akcyzowym w powiązaniu z ustawą o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy faktura zaliczkowa może stanowić podstawę do wygenerowania elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) w celu zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego na wyroby węglowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko w ograniczonym zakresie. Faktura zaliczkowa może być podstawą do wygenerowania e-DD, jeśli odzwierciedla faktyczną sprzedaż wyrobów węglowych, nie została jeszcze wystawiona faktura korygująca lub rozliczeniowa, a dostawy mieszczą się w jednym miesiącu rozliczeniowym.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że e-DD musi być sporządzany na podstawie faktury dokumentującej faktyczną sprzedaż. Faktura zaliczkowa może być podstawą tylko jeśli odzwierciedla rzeczywistą sprzedaż i nie zostały wystawione późniejsze dokumenty korygujące. Ponadto, dostawy muszą mieścić się w jednym miesiącu rozliczeniowym.
Czy w przypadku wystawienia faktury korygującej lub rozliczeniowej po wygenerowaniu e-DD, całość dostarczonych wyrobów węglowych może zostać objęta zwolnieniem od akcyzy bez dodatkowych czynności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie. Jeśli rzeczywista ilość sprzedanych wyrobów węglowych jest mniejsza lub równa ilości w e-DD, zwolnienie może mieć zastosowanie. Jednakże, jeśli ilość jest większa, nadwyżka podlega opodatkowaniu akcyzą, ponieważ przepisy nie przewidują możliwości korekty już wygenerowanego e-DD.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy nie pozwalają na korektę wygenerowanego e-DD. Jeśli po jego sporządzeniu okazuje się, że dostarczono więcej wyrobów niż zadeklarowano, nadwyżka nie może skorzystać ze zwolnienia, gdyż warunki do jego zastosowania nie zostały spełnione.
Przepisy (7)
Główne
u.p.a. art. 31a § ust. 3 pkt. 1 lit. b tiret pierwsze
Ustawa o podatku akcyzowym
Warunkiem zwolnienia od akcyzy jest sporządzenie e-DD na podstawie faktury dokumentującej sprzedaż, przesłanie go do systemu w terminie i uzyskanie numeru referencyjnego. Faktura ta musi odzwierciedlać faktyczną sprzedaż.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 106f § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy faktur rozliczeniowych, które mogą być wystawiane w przypadku różnic między ilością/ceną wyrobów na fakturze zaliczkowej a faktycznie dostarczonymi.
ustawa o VAT art. 106b § ust. 1 pkt. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje fakturę zaliczkową jako dokument potwierdzający otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży.
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt. 18
Ustawa o podatku akcyzowym
Definiuje fakturę na gruncie ustawy o podatku akcyzowym jako fakturę w rozumieniu ustawy o VAT, która powinna zawierać ilości i miary nabywanych wyrobów akcyzowych.
u.p.a. art. 10 § ust. 1a
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży wyrobów węglowych.
u.p.a. art. 10 § ust. 1b
Ustawa o podatku akcyzowym
Stanowi, że w przypadku sprzedaży potwierdzonej fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu od wydania wyrobów.
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Dotyczy opodatkowania czynności podlegających zwolnieniu, jeżeli odbyły się bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktura zaliczkowa może być podstawą e-DD tylko jeśli odzwierciedla faktyczną sprzedaż i nie zostały wystawione późniejsze dokumenty korygujące. • Dostawy objęte fakturą zaliczkową, która ma być podstawą e-DD, muszą mieścić się w jednym miesiącu rozliczeniowym. • Nadwyżka dostarczonych wyrobów węglowych ponad ilość wskazaną na fakturze pierwotnej i e-DD podlega opodatkowaniu akcyzą.
Odrzucone argumenty
Każda faktura zaliczkowa, niezależnie od jej charakteru i późniejszych korekt, może być podstawą do wygenerowania e-DD. • W przypadku wystawienia faktury korygującej lub rozliczeniowej po wygenerowaniu e-DD, całość dostarczonych wyrobów węglowych powinna być objęta zwolnieniem bez dodatkowych czynności. • Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.a. nie ma zastosowania do wyrobów węglowych, dla których istnieją odrębne przepisy opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
Podstawą sporządzenia projektu e-DD jest faktura dokumentująca sprzedaż. • Przepisy nie przewidują możliwości korekty sporządzonego e-DD. • Nadwyżka dostarczonych wyrobów podlega opodatkowaniu akcyzą.
Skład orzekający
Anna Apollo
przewodniczący
Barbara Brandys-Kmiecik
członek
Dorota Fleszer
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad generowania e-DD na podstawie faktur zaliczkowych w kontekście zwolnienia od akcyzy dla wyrobów węglowych oraz konsekwencji wystawienia faktur korygujących/rozliczeniowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pośredniczących podmiotów węglowych i stosowania przepisów o podatku akcyzowym w powiązaniu z ustawą o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu rozliczeń podatkowych w branży energetycznej, a konkretnie interpretacji przepisów dotyczących faktur zaliczkowych i ich wpływu na zwolnienia podatkowe, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Faktury zaliczkowe a podatek akcyzowy: Kiedy można liczyć na zwolnienie?”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.