III SA/GL 1764/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A. S.A. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w K. odmawiającą spółce zwrotu podatku akcyzowego od energii elektrycznej w wysokości 2 286 535,00 PLN. Spółka wnioskowała o zwrot akcyzy od energii elektrycznej za rok 2019, powołując się na status zakładu energochłonnego. Organ podatkowy odmówił zwrotu, wskazując na niespełnienie warunku niekorzystania ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych (art. 30 ust. 7a ustawy o podatku akcyzowym), co jest warunkiem koniecznym do skorzystania ze zwolnienia dla zakładów energochłonnych (art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy). Spółka argumentowała, że zwolnienie dla procesów metalurgicznych dotyczy tylko części energii, a pozostała część może podlegać zwrotowi jako dla zakładu energochłonnego. Dodatkowo, spółka kwestionowała sposób obliczania progu energochłonności, domagając się uwzględnienia opłat dystrybucyjnych i kosztów świadectw pochodzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, uznając, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 31d ust. 1 pkt 3) wykluczają możliwość jednoczesnego korzystania ze zwolnienia dla procesów metalurgicznych i zwolnienia dla zakładów energochłonnych. Sąd podkreślił, że zwolnienie dla zakładu energochłonnego odnosi się do całego zakładu i całej wykorzystywanej energii. Ponadto, sąd podzielił stanowisko organów podatkowych co do sposobu obliczania progu energochłonności, zgodnie z którym do kosztów wykorzystanej energii elektrycznej wlicza się jedynie koszt samej energii wraz z podatkami (z wyłączeniem VAT), a nie opłaty dystrybucyjne czy koszty świadectw pochodzenia, co jest zgodne z implementacją dyrektywy energetycznej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących jednoczesnego stosowania zwolnień od akcyzy dla zakładów energochłonnych i dla energii zużywanej w procesach metalurgicznych, a także sposobu obliczania progu energochłonności.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki przemysłowej korzystającej z obu rodzajów zwolnień i specyfiki kosztów energii elektrycznej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podmiot korzystający ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych może jednocześnie, w zakresie energii nieobjętej tym zwolnieniem, korzystać ze zwolnienia od podatku akcyzowego przewidzianego dla zakładów energochłonnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podmiot korzystający ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych nie może jednocześnie korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla zakładów energochłonnych. Zwolnienie dla zakładu energochłonnego odnosi się do całego zakładu i całej wykorzystywanej energii elektrycznej.
Uzasadnienie
Przepis art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym stanowi negatywną przesłankę do skorzystania ze zwolnienia dla zakładu energochłonnego, wskazując, że zakład ten nie może korzystać ze zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach metalurgicznych. Oznacza to, że oba zwolnienia są wzajemnie wykluczające się dla całego zakładu.
Czy przy obliczaniu udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej należy uwzględniać jedynie koszt nabycia energii wraz z podatkami (oprócz VAT), czy także koszty dystrybucyjne oraz koszty uzyskania i umorzenia świadectw pochodzenia energii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przy obliczaniu udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej należy uwzględniać jedynie koszt nabycia energii wraz z podatkami (z wyłączeniem VAT), a nie opłaty dystrybucyjne ani koszty uzyskania i umorzenia świadectw pochodzenia.
Uzasadnienie
Implementacja art. 17 ust. 1 lit. a dyrektywy energetycznej do art. 31d ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, że do obliczenia progu energochłonności należy uwzględniać wyłącznie wartość samej nabytej i wykorzystanej energii elektrycznej wraz z podatkami, z wyłączeniem VAT. Opłaty dystrybucyjne i koszty świadectw pochodzenia nie stanowią podatków ani kosztu samej energii, lecz są kosztami usług lub praw majątkowych.
Przepisy (9)
Główne
u.p.a. art. 31d § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwolnienie od akcyzy przysługuje zakładowi energochłonnemu, który nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 7a. Oznacza to wykluczenie jednoczesnego korzystania z obu zwolnień.
u.p.a. art. 31d § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Definiuje zakład energochłonny jako podmiot, u którego udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej wynosi ponad 3%. Wskazuje, że przy obliczaniu progu energochłonności należy uwzględniać jedynie koszt nabycia energii wraz z podatkami (z wyłączeniem VAT).
Pomocnicze
u.p.a. art. 30 § ust. 7a pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Zwalnia od akcyzy energię elektryczną wykorzystywaną w procesach metalurgicznych.
u.p.a. art. 31d § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa wzór do obliczania kwoty zwrotu części zapłaconej akcyzy.
u.p.a. art. 31d § ust. 11
Ustawa o podatku akcyzowym
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Ustawa o rachunkowości
Prawo energetyczne
u.o.z.e.
Ustawa o odnawialnych źródłach energii
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka nie może jednocześnie korzystać ze zwolnienia dla procesów metalurgicznych i zwolnienia dla zakładów energochłonnych, gdyż art. 31d ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym stanowi negatywną przesłankę. • Do obliczenia progu energochłonności należy uwzględniać jedynie koszt samej energii elektrycznej wraz z podatkami (z wyłączeniem VAT), a nie opłaty dystrybucyjne czy koszty świadectw pochodzenia.
Odrzucone argumenty
Spółka jest uprawniona do korzystania ze zwrotu akcyzy od tej części energii elektrycznej, która nie została zwolniona ze względu na zużycie w procesach metalurgicznych. • Do kosztów wykorzystanej energii elektrycznej powinny być wliczane koszty obejmujące cenę energii, opłaty dystrybucyjne oraz koszty uzyskania i umorzenia świadectw pochodzenia (z wyłączeniem VAT).
Godne uwagi sformułowania
zwolnienie od akcyzy przysługuje zakładowi energochłonnemu wykorzystującemu energię elektryczną, który (...) nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 7a • zwolnienie odnosi się więc do całego zakładu energochłonnego i do całej wykorzystywanej przez ten zakład energii elektrycznej • koszty wykorzystanej energii elektrycznej obejmują jedynie koszty energii elektrycznej wraz z podatkami, z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz opłat dodatkowych
Skład orzekający
Magdalena Jankiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Adam Gołuch
sędzia
Aleksandra Żmudzińska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących jednoczesnego stosowania zwolnień od akcyzy dla zakładów energochłonnych i dla energii zużywanej w procesach metalurgicznych, a także sposobu obliczania progu energochłonności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki przemysłowej korzystającej z obu rodzajów zwolnień i specyfiki kosztów energii elektrycznej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z ulgami dla energochłonnych przedsiębiorstw przemysłowych, co jest istotne dla wielu firm. Wyjaśnia złożone zasady dotyczące zwolnień i zwrotów akcyzy od energii elektrycznej.
“Czy można jednocześnie korzystać ze zwolnień akcyzowych dla przemysłu i zakładów energochłonnych? WSA w Gliwicach wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 2 286 535 PLN
Sektor
przemysł ciężki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.