III SA/Gl 1757/15
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę podatnika A. K. na indywidualną interpretację Ministra Finansów dotyczącą stawki podatku od towarów i usług (VAT) dla usług sprzedaży licencji na programy komputerowe i abonamentów do portali internetowych. Podatnik uważał, że jego usługi powinny być opodatkowane stawką 8% na podstawie poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, argumentując, że jest twórcą programów, nawet jeśli część kodu programistycznego zlecał osobom fizycznym na podstawie umów o dzieło, które przenosiły na niego prawa autorskie. Minister Finansów w zaskarżonej interpretacji uznał stanowisko podatnika za prawidłowe tylko w części, gdy był on jedynym twórcą programów, a za nieprawidłowe, gdy korzystał z podwykonawców. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wcześniej uchylił wyrok WSA, który uchylił interpretację Ministra, wskazując, że interpretacja organu była zgodna z wymogami formalnymi i opierała się na przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym. NSA podkreślił, że organ nie miał obowiązku badania umów o dzieło, a wystarczające było przyjęcie, że podatnik nabył prawa autorskie do kodów programistycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, związany wykładnią NSA, oddalił skargę. Sąd stwierdził, że skoro podatnik nie był jedynym twórcą kodu programistycznego, a jedynie nabywał prawa autorskie do zleconych części, jego stanowisko w tej części było nieprawidłowe. Sąd podkreślił, że prawo autorskie chroni formę utworu (kod programistyczny), a w sytuacji, gdy podatnik nie był współtwórcą kodu, produkt ten nie mógł być uznany za utwór zbiorowy, a podatnik nie mógł być uznany za autora w rozumieniu przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stawki VAT dla usług związanych z oprogramowaniem, w szczególności w kontekście definicji twórcy i nabywania praw autorskich od podwykonawców.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik nabywa prawa autorskie do kodu programistycznego od podwykonawców, a nie jest jedynym twórcą. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy podatnik jest wyłącznym twórcą lub gdy charakter współpracy z podwykonawcami jest inny.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż licencji na programy komputerowe i abonamentów do portali internetowych, w sytuacji gdy wnioskodawca nie jest jedynym twórcą tych programów (korzysta z podwykonawców), może korzystać z obniżonej 8% stawki VAT na podstawie poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obniżona stawka VAT nie może być stosowana, gdy wnioskodawca nie jest jedynym twórcą programu komputerowego, a jedynie nabywa prawa autorskie do zleconych części kodu.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni NSA, uznał, że kluczowe jest bycie jedynym twórcą programu komputerowego, aby móc zastosować obniżoną stawkę VAT. Nabycie praw autorskich do zleconych części kodu od podwykonawców nie czyni podatnika jedynym twórcą w rozumieniu przepisów, a tym samym nie uprawnia do stosowania preferencyjnej stawki.
Czy organ interpretujący ma obowiązek badania umów o dzieło zawieranych przez wnioskodawcę z podwykonawcami w celu ustalenia statusu twórcy programu komputerowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretujący nie ma obowiązku badania takich umów, jeśli wnioskodawca przedstawił stan faktyczny obejmujący nabycie praw autorskich do zleconych części kodu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wystarczające jest, gdy wnioskodawca opisał, co nabywa, od kogo i w jaki sposób, w tym fakt przeniesienia praw autorskich. Badanie szczegółów umów o dzieło jest zbędne i niedopuszczalne w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej.
Przepisy (20)
Główne
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy wskazuje na 8% stawkę VAT dla usług twórców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich.
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definicja utworu jako przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze; programy komputerowe jako przedmiot prawa autorskiego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 33 lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.a.p.p. art. 74 § ust. 1, 3, 4
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 16
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 8 § ust. 1 i 2
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a.p.p. art. 11
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
O.p. art. 14b § § 1 i § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 2
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 65 § § 2
Kodeks cywilny
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja podatnika, że sprzedaż licencji na programy komputerowe, do których prawa autorskie nabył od podwykonawców, powinna być opodatkowana 8% stawką VAT, ponieważ uważał się za twórcę tych programów.
Godne uwagi sformułowania
Sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny. • W interpretacji indywidualnej na którą wniesiona została skarga, Minister Finansów za Stroną wskazał między innymi, że zawierała ona z osobami fizycznymi umowy o dzieło, w ramach których osoby te przygotowywały kody programistyczne, wykorzystywane następnie przez nią w odsprzedawanych produktach (programach komputerowych i portalach internetowych). Osoby związane tymi umowami o dzieło przenosiły autorskie prawa majątkowe do wytworzonych kodów programistycznych na Stronę. • Skoro więc w zakresie kodu programistycznego w ramach umów o dzieło, Wnioskodawca opisał, że dochodzi do jego nabycia przez Stronę wraz z prawami autorskimi od osób, z którymi zawarła te umowy, to tym samym zasadnie organ interpretacyjny w oparciu o obszernie cytowane regulacje ustawy o VAT oraz prawa autorskiego i praw pokrewnych uznał, że stanowisko Strony jest nieprawidłowe w zakresie dotyczącym świadczenia ww. usługi w sytuacji, gdy Strona nie jest jedynym ich twórcą.
Skład orzekający
Barbara Brandys-Kmiecik
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Herman
członek
Barbara Orzepowska-Kyć
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stawki VAT dla usług związanych z oprogramowaniem, w szczególności w kontekście definicji twórcy i nabywania praw autorskich od podwykonawców."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której podatnik nabywa prawa autorskie do kodu programistycznego od podwykonawców, a nie jest jedynym twórcą. Może nie mieć zastosowania w przypadkach, gdy podatnik jest wyłącznym twórcą lub gdy charakter współpracy z podwykonawcami jest inny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w branży IT – jak prawidłowo rozliczać VAT od sprzedaży oprogramowania, gdy korzysta się z zewnętrznych twórców kodu. Interpretacja NSA i WSA wyjaśnia kluczowe rozróżnienie między byciem twórcą a nabywcą praw autorskich.
“Czy tworzysz oprogramowanie z podwykonawcami? Uważaj na stawkę VAT!”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.