III SA/GL 1141/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług za rok 2004. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę cywilną PPHU "A" Import-Eksport s.c. poniesionych wydatków na budowę budynku produkcyjno-usługowego na dzierżawionym gruncie, stanowiącym własność jednego ze wspólników, do środków trwałych. Organy podatkowe uznały, że spółka nie może być inwestorem, ponieważ pozwolenie na budowę nie zostało wydane na jej rzecz, a zatem wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, co skutkowało odmową prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT. Sąd administracyjny uznał, że organy podatkowe dokonały błędnej wykładni art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sąd podkreślił, że przepis ten nie uzależnia możliwości uznania budynku wybudowanego na cudzym gruncie za środek trwały podatnika od posiadania przez niego pozwolenia na budowę. Wskazał, że brak takiego pozwolenia na rzecz spółki nie wyklucza możliwości zaliczenia inwestycji do środków trwałych, co z kolei uprawnia do odliczenia podatku naliczonego VAT zgodnie z zasadą neutralności tego podatku. Sąd stwierdził również naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, które nie dokonały wyczerpującego zebrania i rozważenia materiału dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznawanie budynków wybudowanych na cudzym gruncie przez spółki cywilne za środki trwałe, nawet bez pozwolenia na budowę wydanego na spółkę, oraz prawo do odliczenia VAT w takich sytuacjach.
Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie należącym do wspólnika, gdzie pozwolenie na budowę było wydane na inną osobę. Interpretacja przepisów podatkowych w kontekście prawa budowlanego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, jeśli pozwolenie na budowę nie zostało wydane na jej rzecz?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie zostało wydane na jej rzecz, o ile poniosła nakłady na jego budowę dla celów swojej działalności.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości zaliczenia budynku wybudowanego na cudzym gruncie do środków trwałych od posiadania pozwolenia na budowę wydanego na podatnika. Kluczowe jest poniesienie nakładów na budowę dla celów działalności gospodarczej.
Czy brak pozwolenia na budowę wydanego na rzecz spółki cywilnej wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z budową na cudzym gruncie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budynek może być uznany za środek trwały spółki zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, prawo do odliczenia VAT jest zachowane, zgodnie z zasadą neutralności podatku.
Uzasadnienie
Odliczenie podatku naliczonego VAT jest fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z zasady neutralności tego podatku. Pozbawienie tego prawa z powodu błędnej wykładni przepisów podatkowych, które nie uzależniają kwalifikacji środka trwałego od posiadania pozwolenia na budowę, stanowi naruszenie prawa.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 88 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Obniżenia kwoty zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozważenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozważenia materiału dowodowego.
O.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozważenia materiału dowodowego.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 12
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja pozwolenia na budowę.
Prawo budowlane art. 32 § ust. 4
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Warunki wydania pozwolenia na budowę.
k.c. art. 235
Kodeks cywilny
k.c. art. 272
Kodeks cywilny
k.c. art. 279
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia zaliczenia budynku wybudowanego na cudzym gruncie do środków trwałych od posiadania pozwolenia na budowę wydanego na podatnika. • Spółka cywilna poniosła nakłady na budowę dla celów swojej działalności, co uprawnia do uznania budynku za środek trwały. • Brak pozwolenia na budowę na rzecz spółki nie wyklucza prawa do odliczenia VAT z uwagi na zasadę neutralności podatku.
Odrzucone argumenty
Spółka nie była inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego, ponieważ pozwolenie na budowę nie było wydane na jej rzecz. • Wydatki na budowę nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, co wyklucza odliczenie VAT.
Godne uwagi sformułowania
przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. • Sformułowanie takiego warunku uznać należy za wykładnię contra legem. • Odliczenie podatku od towarów i usług jest fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z zasady neutralności tego podatku.
Skład orzekający
Gabriela Jyż
przewodniczący-sprawozdawca
Barbara Brandys-Kmiecik
członek
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznawanie budynków wybudowanych na cudzym gruncie przez spółki cywilne za środki trwałe, nawet bez pozwolenia na budowę wydanego na spółkę, oraz prawo do odliczenia VAT w takich sytuacjach."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie należącym do wspólnika, gdzie pozwolenie na budowę było wydane na inną osobę. Interpretacja przepisów podatkowych w kontekście prawa budowlanego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacji przepisów podatkowych w kontekście budowy na cudzym gruncie i prawa do odliczenia VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Budowa na cudzym gruncie bez pozwolenia? Spółka odliczy VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.