III SA/Gl 1139/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpatrzył skargę Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "A" Import-Eksport s.c. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę cywilną do środków trwałych wydatków na budowę budynku produkcyjno-usługowego na dzierżawionym gruncie należącym do jednego ze wspólników. Organy podatkowe uznały, że spółka nie była inwestorem, a pozwolenie na budowę było wydane na indywidualnego wspólnika, co wykluczało możliwość uznania budynku za środek trwały spółki i odliczenia VAT. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, podkreślając, że art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości zaliczenia budynku wybudowanego na cudzym gruncie do środków trwałych od posiadania przez podatnika pozwolenia na budowę. Sąd wskazał, że pozwolenie na budowę jest instytucją prawa budowlanego, a jego brak nie decyduje o podatkowej kwalifikacji inwestycji, jeśli przepis podatkowy nie stanowi inaczej. Wadliwa wykładnia przepisów przez organy podatkowe doprowadziła do naruszenia prawa materialnego i procesowego, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, co jest fundamentalną zasadą neutralności VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie budynku wybudowanego na cudzym gruncie za środek trwały spółki cywilnej i prawo do odliczenia VAT, niezależnie od pozwolenia na budowę wydanego na wspólnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie należącym do wspólnika spółki cywilnej i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście Prawa budowlanego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, jeśli pozwolenie na budowę zostało wydane na indywidualnego wspólnika, a nie na spółkę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie było wydane na spółkę, ponieważ przepis art. 22a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOF nie uzależnia tej kwalifikacji od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 22a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. nie wymaga, aby podatnik był inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego i posiadał pozwolenie na budowę wydane na jego rzecz, aby móc zaliczyć budynek wybudowany na cudzym gruncie do środków trwałych. Kluczowe jest poniesienie nakładów budowlanych na cudzy grunt dla celów działalności gospodarczej.
Czy brak pozwolenia na budowę wydanego na spółkę cywilną wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z budową budynku na dzierżawionym gruncie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budynek może być uznany za środek trwały spółki na podstawie przepisów podatkowych, prawo do odliczenia VAT jest zachowane, nawet jeśli pozwolenie na budowę było wydane na innego podmiotu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wadliwa wykładnia art. 22a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. przez organy podatkowe, która doprowadziła do odmowy uznania budynku za środek trwały spółki, skutkowała również wadliwym zastosowaniem przepisów ustawy o VAT i pozbawieniem podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego, co narusza zasadę neutralności VAT.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Środkami trwałymi są budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie, niezależnie od przewidywanego okresu używania. Przepis ten nie uzależnia uznania budynku za środek trwały od wydania na rzecz podatnika pozwolenia na budowę.
Pomocnicze
ustawa o VAT z 2004 r. art. 88 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obniżenia kwoty zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 109 § 5 i 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłady inwestycyjne.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Prawo budowlane art. 17
Prawo budowlane
Definicja inwestora.
Prawo budowlane art. 32 § ust. 4
Prawo budowlane
Warunki wydania pozwolenia na budowę.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 12
Prawo budowlane
Definicja pozwolenia na budowę.
k.c. art. 235
Kodeks cywilny
k.c. art. 272
Kodeks cywilny
k.c. art. 279
Kodeks cywilny
u.p.d.p. art. 16a § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Analogiczny przepis do art. 22a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
u.p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji.
u.p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o niewykonalności decyzji.
u.p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach.
ustawa o VAT z 2004 r. art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
k.p.a. art. 145
Kodeks postępowania administracyjnego
Wznowienie postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie było wydane na spółkę. • Brak pozwolenia na budowę wydanego na spółkę nie wyklucza prawa do odliczenia VAT naliczonego. • Organy podatkowe dokonały wadliwej wykładni przepisów prawa materialnego i procesowego.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe argumentowały, że spółka nie była inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego, a pozwolenie na budowę było wydane na indywidualnego wspólnika, co wykluczało uznanie budynku za środek trwały spółki i odliczenie VAT.
Godne uwagi sformułowania
przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. • Sformułowanie takiego warunku uznać należy za wykładnię contra legem. • Pozbawienie podatnika prawa odliczenia podatku naliczonego powoduje, że w tym zakresie podatek ten przestaje być neutralny dla podatnika, stanowiąc dla niego ciężar publicznoprawny.
Skład orzekający
Gabriela Jyż
przewodniczący sprawozdawca
Barbara Brandys-Kmiecik
członek
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie budynku wybudowanego na cudzym gruncie za środek trwały spółki cywilnej i prawo do odliczenia VAT, niezależnie od pozwolenia na budowę wydanego na wspólnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji budowy na dzierżawionym gruncie należącym do wspólnika spółki cywilnej i interpretacji przepisów podatkowych w kontekście Prawa budowlanego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z odliczaniem VAT i klasyfikacją środków trwałych, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wykładnia sądu jest korzystna dla podatników w podobnych sytuacjach.
“Budowa na cudzym gruncie? Spółka odliczy VAT, nawet bez pozwolenia na siebie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.