Orzeczenie · 2013-06-28

III SA/Łd 355/13

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2013-06-28

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowyzwolnienie podatkoweewidencjawęglowodory gazowecele opałowewarunki formalnewarunki materialnoprawneDyrektywa Energetycznaustawa o podatku akcyzowym

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A Spółki Akcyjnej na decyzję Dyrektora Izby Celnej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego określającą spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za czerwiec 2010 r. w kwocie 449,00 zł. Spółka nabyła 15 500 litrów gazu propan-butan do celów opałowych, jednak nie prowadziła wymaganej ewidencji wyrobów akcyzowych, co organy celne uznały za naruszenie warunków zwolnienia z akcyzy. Spółka argumentowała, że przed nowelizacją ustawy o podatku akcyzowym z 1 września 2010 r. naruszenie warunków formalnych nie skutkowało utratą zwolnienia, jeśli wyrób był faktycznie przeznaczony do celów zwolnionych. Organy celne, w tym Dyrektor Izby Celnej, podtrzymały swoje stanowisko, powołując się na przepisy ustawy i rozporządzenia oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, które wskazywały, że naruszenie warunków formalnych, w tym brak ewidencji, prowadzi do powstania obowiązku podatkowego. Sąd administracyjny uznał skargę za uzasadnioną. Podkreślił, że choć organy celne prawidłowo zinterpretowały zmianę przepisów od 1 września 2010 r. (zmiana miała charakter redakcyjny), to błędnie zastosowały przepisy w odniesieniu do stanu faktycznego. Sąd stwierdził, że naruszenie warunków formalnych, takich jak brak ewidencji, nie musi automatycznie oznaczać utraty prawa do zwolnienia, jeśli warunek materialnoprawny (zużycie do celów opałowych) został spełniony i można ustalić niezbędne dane na podstawie innych dokumentów. Sąd wskazał, że organy celne nie zbadały wystarczająco kwestii faktycznego zużycia gazu zgodnie z przeznaczeniem, co stanowiło naruszenie przepisów postępowania (zasada prawdy obiektywnej i zupełności postępowania dowodowego). W związku z tym Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, nakazując organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wykładni sądu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja warunków zwolnienia z akcyzy, znaczenie warunków formalnych i materialnoprawnych, obowiązki ewidencyjne podatników.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 1 września 2010 r. w zakresie interpretacji art. 8 ust. 2 pkt 4 u.p.a. oraz ogólnych zasad dotyczących zwolnień podatkowych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy naruszenie warunków formalnych zwolnienia z podatku akcyzowego (brak prowadzenia ewidencji) skutkuje bezwzględną utratą prawa do zwolnienia, nawet jeśli warunek materialnoprawny (zużycie do celów opałowych) został spełniony?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, naruszenie warunków formalnych nie musi automatycznie oznaczać utraty prawa do zwolnienia, jeśli warunek materialnoprawny został spełniony i można ustalić niezbędne dane na podstawie innych dokumentów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że warunki formalne zwolnienia mają charakter subsydiarny (pomocniczy) wobec warunku materialnoprawnego. Uchybienia formalne, które nie wskazują na celowe uchylanie się od opodatkowania, nie mogą same w sobie stanowić podstawy do kwestionowania prawa do zwolnienia, jeśli nie ma wątpliwości, że wyrób zużyto zgodnie z przeznaczeniem objętym zwolnieniem.

Czy przepis art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym do 1 września 2010 r. nakładał obowiązek podatkowy na podmiot zużywający w przypadku naruszenia warunków formalnych zwolnienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przepis ten nakładał obowiązek podatkowy na podmiot zużywający, gdy nie nabył prawa do zwolnienia z uwagi na niedopełnienie warunków, w tym formalnych.

Uzasadnienie

Sąd podzielił pogląd, że zmiana art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy od 1 września 2010 r. miała charakter redakcyjny, a nie normatywny. Oznacza to, że przed tą datą również istniał obowiązek zapłaty podatku w przypadku niedopełnienia warunków zwolnienia.

Czy organy celne prawidłowo zastosowały przepisy prawa materialnego i procesowego, nie badając wystarczająco faktycznego zużycia gazu do celów opałowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organy celne dokonały błędnej wykładni przepisów i naruszyły przepisy postępowania, nie badając wystarczająco kwestii wykorzystania gazu zgodnie z przeznaczeniem.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że organy poprzestały na wykazaniu naruszenia warunku formalnego (brak ewidencji), nie badając, czy warunek materialnoprawny został spełniony. Zaniechanie zebrania i oceny materiału dowodowego dotyczącego faktycznego przeznaczenia wyrobu narusza zasady prawdy obiektywnej i zupełności postępowania dowodowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Celnej oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego.

Przepisy (19)

Główne

u.p.a. art. 32 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Zwalnia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe, jeżeli spełnione są warunki z ust. 3 oraz ust. 5-13.

u.p.a. art. 32 § ust. 5 pkt 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Warunek zwolnienia: prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot zużywający.

u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4

Ustawa o podatku akcyzowym

Przedmiot opodatkowania: nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli nie zapłacono akcyzy w należnej wysokości.

u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 1 lit. b

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy użycia wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem lub bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania stawki akcyzy lub zwolnienia (w brzmieniu po 1 września 2010 r.). Sąd uznał, że zmiana miała charakter redakcyjny.

Pomocnicze

u.p.a. art. 32 § ust. 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Określa przypadki, w których stosuje się zwolnienie od akcyzy.

u.p.a. art. 32 § ust. 7

Ustawa o podatku akcyzowym

Wymóg poinformowania naczelnika urzędu celnego o formie prowadzenia ewidencji.

u.p.a. art. 32 § ust. 8

Ustawa o podatku akcyzowym

Zakres informacji, jakie powinna zawierać ewidencja.

u.p.a. art. 32 § ust. 9

Ustawa o podatku akcyzowym

Obowiązek przechowywania ewidencji przez 5 lat.

k.s.h. art. 492 § § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych

Tryb połączenia spółek poprzez przeniesienie całego majątku.

O.p. art. 122

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada prawdy obiektywnej.

O.p. art. 187 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada zupełności postępowania dowodowego.

O.p. art. 191

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada swobodnej oceny dowodów.

p.p.s.a. art. 134 § § 1