III SA/Łd 351/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki "G" Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Łódzkiego Urzędu Celno-Skarbowego o zmianie danych w zgłoszeniu celnym dotyczącym importu dzianiny z Turcji. Spółka korzystała z uproszczonej procedury rozliczania VAT od importu na podstawie art. 33a ustawy o VAT, polegającej na rozliczeniu podatku w deklaracji podatkowej, a nie bezpośrednio przy zgłoszeniu celnym. Kluczowym problemem było niespełnienie przez spółkę warunków tej procedury, w szczególności nie wykazanie podatku VAT należnego w deklaracji za maj 2021 r., mimo powstania obowiązku podatkowego w tym miesiącu. Spółka argumentowała, że dokonała korekty deklaracji i zapłaciła podatek, a jej zobowiązanie wygasło. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organów administracji. Sąd uznał, że spółka utraciła prawo do preferencyjnego rozliczenia VAT z powodu naruszenia art. 33a ust. 7 ustawy o VAT, ponieważ nie rozliczyła podatku w deklaracji za właściwy okres. Podkreślono, że przepisy obowiązujące w dacie zgłoszenia celnego nie przewidywały możliwości korekty deklaracji w celu przywrócenia prawa do preferencyjnego rozliczenia, a późniejsze zmiany legislacyjne nie miały zastosowania retroaktywnego. Decyzja organów administracji o zmianie danych w zgłoszeniu celnym była zatem prawidłowa, a spółka była zobowiązana do zapłaty podatku wraz z odsetkami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków stosowania art. 33a ustawy o VAT, w szczególności wymogu rozliczenia podatku w deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego oraz skutków niespełnienia tego warunku, a także braku możliwości przywrócenia prawa do preferencyjnego rozliczenia poprzez późniejsze korekty deklaracji w świetle przepisów obowiązujących przed 1 września 2021 r.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją art. 33a ustawy o VAT z dnia 11 sierpnia 2021 r., która wprowadziła możliwość korekty deklaracji. Należy uwzględnić datę powstania obowiązku podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik, który nie rozliczył podatku VAT należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, traci prawo do preferencyjnego rozliczania tego podatku na podstawie art. 33a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik traci prawo do preferencyjnego rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów, jeśli nie rozliczy go w deklaracji podatkowej za właściwy okres, zgodnie z art. 33a ust. 7 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepisy art. 33a ustawy o VAT stanowią wyjątek od reguły zapłaty podatku przy zgłoszeniu celnym i wymagają ścisłego przestrzegania warunków, w tym rozliczenia podatku w deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego. Niespełnienie tego warunku skutkuje utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia i obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami.
Czy późniejsza korekta deklaracji podatkowej może przywrócić prawo do preferencyjnego rozliczania VAT od importu, jeśli warunki nie zostały spełnione w pierwotnym terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli obowiązek podatkowy powstał przed wejściem w życie przepisów umożliwiających korektę deklaracji w ramach procedury uproszczonej (art. 33a ust. 6a ustawy o VAT w brzmieniu po nowelizacji), późniejsza korekta nie przywraca prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Nowelizacja ustawy o VAT wprowadzająca możliwość korekty deklaracji w ramach art. 33a ustawy miała zastosowanie do importu towarów, dla których obowiązek podatkowy powstał od 1 września 2021 r. W przypadku importu z maja 2021 r., obowiązujące wówczas przepisy nie przewidywały takiej możliwości, a zatem korekta złożona w lipcu 2021 r. nie mogła wpłynąć na utratę prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Czy decyzja organu celno-skarbowego o zmianie danych w zgłoszeniu celnym w zakresie metody płatności VAT jest dopuszczalna, gdy podatnik utracił prawo do preferencyjnego rozliczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ celno-skarbowy jest uprawniony do zmiany danych w zgłoszeniu celnym, w tym metody płatności, w sytuacji gdy podatnik utracił prawo do preferencyjnego rozliczenia VAT od importu.
Uzasadnienie
Zmiana danych w zgłoszeniu celnym jest konsekwencją utraty prawa do preferencyjnego rozliczenia VAT. Organ nie orzeka o samym zobowiązaniu podatkowym, lecz koryguje zgłoszenie celne, co jest niezbędne do prawidłowego rozliczenia należności celnych i podatkowych.
Przepisy (22)
Główne
u.p.t.u. art. 33a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 19a § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 2c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 6a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33a § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 99 § ust. 3d
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § par. 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka utraciła prawo do preferencyjnego rozliczania VAT od importu z powodu niespełnienia warunków formalnych (niezłożenie deklaracji za maj 2021 r.). • Późniejsze korekty deklaracji nie mogły przywrócić prawa do preferencyjnego rozliczenia, gdyż obowiązek podatkowy powstał przed wejściem w życie przepisów umożliwiających takie korekty. • Organ celno-skarbowy był uprawniony do zmiany danych w zgłoszeniu celnym w związku z utratą prawa do preferencyjnego rozliczenia.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki o wygaśnięciu zobowiązania podatkowego wskutek zapłaty. • Argumentacja spółki o możliwości korekty deklaracji i przywrócenia prawa do preferencyjnego rozliczenia. • Zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących wyjaśnienia stanu faktycznego i prawnego oraz braku odniesienia się do zarzutów strony.
Godne uwagi sformułowania
Preferencyjne rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 33a ustawy o VAT jest wyjątkiem od reguły. • Należy podkreślić, że regułą jest rozliczenie podatku od towarów i usług, z tytułu importu towarów w zgłoszeniu celnym i jego zapłata na konto organu celnego. • Mając na względzie preferencyjny charakter instytucji z art. 33a ustawy o VAT, oceny spełnienia przesłanek uprawniających do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu w odnośnej deklaracji podatkowej należy dokonywać ściśle.
Skład orzekający
Małgorzata Kowalska
przewodniczący sprawozdawca
Monika Krzyżaniak
sędzia
Anna Dębowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków stosowania art. 33a ustawy o VAT, w szczególności wymogu rozliczenia podatku w deklaracji za okres powstania obowiązku podatkowego oraz skutków niespełnienia tego warunku, a także braku możliwości przywrócenia prawa do preferencyjnego rozliczenia poprzez późniejsze korekty deklaracji w świetle przepisów obowiązujących przed 1 września 2021 r."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją art. 33a ustawy o VAT z dnia 11 sierpnia 2021 r., która wprowadziła możliwość korekty deklaracji. Należy uwzględnić datę powstania obowiązku podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla importerów – możliwości skorzystania z uproszczonej procedury rozliczania VAT. Wyjaśnia kluczowe wymogi formalne i konsekwencje ich niedopełnienia, co jest istotne dla firm prowadzących import.
“Utrata prawa do preferencyjnego VAT-u od importu przez błąd w deklaracji – co musisz wiedzieć, by uniknąć problemów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.