III SA/Łd 349/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał sprawę ze skargi A Spółki Akcyjnej na decyzję Dyrektora Izby Celnej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego określającą spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za grudzień 2009 roku w kwocie 1.297,00 zł. Spółka zużywała gaz propan-butan do celów opałowych, jednak organy celne stwierdziły naruszenie warunków zwolnienia z akcyzy z powodu nieprowadzenia wymaganej ewidencji wyrobów akcyzowych. Spółka argumentowała, że nowelizacja przepisów z 2010 roku nie powinna jej dotyczyć, a brak formalny nie powinien skutkować utratą zwolnienia, skoro gaz został faktycznie zużyty zgodnie z przeznaczeniem. Organy celne, powołując się na przepisy ustawy o podatku akcyzowym i rozporządzenia wykonawczego, stały na stanowisku, że brak spełnienia warunków formalnych, w tym prowadzenia ewidencji, skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty akcyzy. Sąd administracyjny uznał skargę za uzasadnioną. Podzielił stanowisko sądów administracyjnych, że zmiana przepisów z 2010 roku miała charakter redakcyjny, a podmiot zużywający był zobowiązany do zapłaty podatku w przypadku niedopełnienia warunków zwolnienia. Jednakże, Sąd podkreślił, że nie każde naruszenie warunków formalnych powinno prowadzić do utraty zwolnienia, jeśli warunek materialnoprawny (zużycie do celów opałowych) został spełniony. Sąd wskazał, że organy celne nie zbadały wystarczająco, czy spółka posiadała dane pozwalające na weryfikację zużycia gazu, nawet przy wadliwej ewidencji. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, nakazując organom ponowne rozpoznanie sprawy z uwzględnieniem wykładni sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja warunków zwolnienia z akcyzy dla paliw opałowych, znaczenie warunków formalnych w stosunku do materialnoprawnych, wpływ nowelizacji przepisów na ocenę stanu faktycznego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją z 2010 r. w zakresie interpretacji art. 8 ust. 2 pkt 4 u.p.a., choć sąd wskazuje na ciągłość normy prawnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy brak prowadzenia wymaganej ewidencji wyrobów akcyzowych przez podmiot zużywający, który zużył gaz propan-butan do celów opałowych, skutkuje utratą prawa do zwolnienia z podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie każde naruszenie warunków formalnych, w tym brak prowadzenia ewidencji, automatycznie skutkuje utratą prawa do zwolnienia, jeśli warunek materialnoprawny (zużycie do celów opałowych) został spełniony, a podatnik posiada dane pozwalające na weryfikację tego zużycia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że warunki formalne zwolnienia mają charakter subsydiarny i służą jedynie weryfikacji warunków materialnych. Brak formalny nie powinien prowadzić do utraty zwolnienia, jeśli cel materialnoprawny został osiągnięty, a organy nie zbadały wystarczająco możliwości weryfikacji zużycia.
Czy przepis art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym do dnia 1 września 2010 r. nakładał obowiązek zapłaty akcyzy na podmiot zużywający w przypadku niedopełnienia warunków formalnych zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ten nakładał obowiązek zapłaty podatku, gdy podmiot nie nabył prawa do zwolnienia z uwagi na niedopełnienie warunków, co było zmianą o charakterze redakcyjnym, a nie normatywnym.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko, że zmiana art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku akcyzowym wprowadzona w 2010 r. miała charakter redakcyjny, a norma prawna nakładająca obowiązek podatkowy w przypadku niedopełnienia warunków zwolnienia istniała już wcześniej.
Przepisy (13)
Główne
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.a. art. 32 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 32 § 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 32 § 5 pkt 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § 2 pkt 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § 2 pkt 1 ppkt b
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 492 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 8 ust. 2 pkt 1 ppkt b ustawy o podatku akcyzowym poprzez jego niezastosowanie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 września 2010r. • Naruszenie art. 15 ust. 1 lit. c Dyrektywy Energetycznej poprzez błędną wykładnię. • Naruszenie art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym poprzez nieuprawnioną interpretację. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 121, 124, 187 Ordynacji podatkowej) poprzez nierzetelne i niedokładne ustalenie stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
nie każde naruszenie warunków formalnych skutkuje bezwzględną utratą zwolnienia • warunki formalne, w relacji do wskazanego powyżej warunku materialnoprawnego, mają charakter subsydiarny (pomocniczy) • zmiana treści art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) u.p.a. wprowadzona ustawą z dnia 22 lipca 2010 r. miała jedynie charakter redakcyjny
Skład orzekający
Krzysztof Szczygielski
przewodniczący sprawozdawca
Irena Krzemieniewska
członek
Teresa Rutkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków zwolnienia z akcyzy dla paliw opałowych, znaczenie warunków formalnych w stosunku do materialnoprawnych, wpływ nowelizacji przepisów na ocenę stanu faktycznego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją z 2010 r. w zakresie interpretacji art. 8 ust. 2 pkt 4 u.p.a., choć sąd wskazuje na ciągłość normy prawnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z formalnymi wymogami zwolnień podatkowych i ich wpływem na sytuację podatnika, gdy cel materialny jest spełniony. Wyjaśnia, że formalności nie zawsze są celem samym w sobie.
“Czy drobny błąd formalny może kosztować fortunę? Sąd wyjaśnia, kiedy zwolnienie z akcyzy nie przepada.”
Dane finansowe
WPS: 1297 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.