Orzeczenie · 2013-06-28

III SA/Łd 347/13

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi

Miejsce

Łódź

Data

2013-06-28

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowygaz propan-butancele opałowezwolnienie podatkoweewidencjawarunki formalnewarunki materialneuchylenie decyzjiWSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał skargę A Spółki Akcyjnej na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego określającą spółce zobowiązanie w podatku akcyzowym za październik 2009 roku w kwocie 1.001,00 zł. Spółka nabyła 34.600 litrów gazu propan-butan do celów opałowych, jednak nie prowadziła wymaganej ewidencji wyrobów akcyzowych. Organy celne uznały to za naruszenie warunków zwolnienia z podatku akcyzowego, co skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego. Spółka podniosła zarzuty naruszenia przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz Dyrektywy Energetycznej, argumentując, że naruszenie warunków formalnych nie powinno prowadzić do utraty zwolnienia, jeśli cel materialny (zużycie do celów opałowych) został spełniony. Sąd, analizując przepisy ustawy o podatku akcyzowym oraz Dyrektywę Rady 2003/96/WE, uznał, że warunki formalne (jak prowadzenie ewidencji) mają charakter subsydiarny wobec warunku materialnoprawnego (zużycie do celów opałowych). Sąd podzielił pogląd, że uchybienia formalne, które nie wskazują na celowe uchylanie się od opodatkowania, nie powinny same w sobie stanowić podstawy do kwestionowania prawa do zwolnienia, jeśli nie ma wątpliwości co do spełnienia warunków materialnoprawnych. W związku z tym, że organy celne nie zakwestionowały zużycia gazu do celów opałowych, a jedynie brak formalny, sąd uznał, że organy dokonały błędnej wykładni przepisów materialnego i procesowego. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień z podatku akcyzowego, gdzie naruszenie warunków formalnych nie zawsze prowadzi do utraty zwolnienia, jeśli cel materialny został spełniony. Znaczenie rozróżnienia między warunkami formalnymi a materialnymi przy stosowaniu zwolnień podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2009 roku i interpretacji przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz rozporządzeń wykonawczych w tamtym okresie. Może wymagać analizy zmian legislacyjnych po 2013 roku.

Zagadnienia prawne (3)

Czy naruszenie warunków formalnych zwolnienia z podatku akcyzowego (nieprowadzenie ewidencji) skutkuje automatyczną utratą prawa do zwolnienia, jeśli cel materialny (zużycie do celów opałowych) został spełniony?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, naruszenie warunków formalnych nie zawsze skutkuje utratą zwolnienia, jeśli cel materialny został spełniony i nie ma dowodów na celowe uchylanie się od opodatkowania.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że warunki formalne zwolnienia mają charakter subsydiarny wobec warunku materialnoprawnego. Brak prowadzenia ewidencji w sposób ściśle określony nie może automatycznie prowadzić do utraty zwolnienia, jeśli gaz został zużyty zgodnie z przeznaczeniem, a organy nie wykazały naruszenia warunku materialnego.

Jaka jest wykładnia i zastosowanie art. 8 ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją z dnia 1 września 2010 r. w kontekście naruszenia warunków formalnych zwolnienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją, nakładał obowiązek podatkowy na podmiot zużywający, który nie nabył prawa do zwolnienia z powodu niedopełnienia warunków, w tym formalnych.

Uzasadnienie

Sąd podzielił pogląd, że zmiana art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku akcyzowym miała charakter redakcyjny, a nie normatywny. Oznacza to, że przed 1 września 2010 r. podmiot zużywający był zobowiązany do zapłaty podatku, gdy nie spełnił warunków do nabycia prawa do zwolnienia, co obejmowało również warunki formalne.

Czy naruszenie przepisów postępowania administracyjnego (art. 122, 187 Ordynacji podatkowej) miało wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, naruszenie tych przepisów miało wpływ na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Organy celne zaniechały zebrania i oceny materiału dowodowego dotyczącego wykorzystania gazu (warunek materialnoprawny), poprzestając jedynie na wykazaniu naruszenia warunku formalnego. Nie wezwały skarżącej do przedstawienia i oceny dokumentów zawierających informacje wymagane do zastosowania zwolnienia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Celnej w Ł. oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w P. Orzeczono, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do dnia uprawomocnienia się wyroku.

Przepisy (19)

Główne

u.p.a. art. 32 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Zwalnia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe, jeżeli są spełnione warunki z ust. 3, 5-13.

u.p.a. art. 32 § ust. 5 pkt 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Warunkiem zwolnienia jest m.in. prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych przez podmiot zużywający.

u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4

Ustawa o podatku akcyzowym

Czynnością opodatkowaną jest nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych, jeżeli nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Dz.U. 2009 nr 3 poz. 11 art. 32 § ust. 3, ust. 5 pkt 3, ust. 7

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Pomocnicze

u.p.a. art. 32 § ust. 3

Ustawa o podatku akcyzowym

Określa przypadki zastosowania zwolnienia (np. dostarczenie do podmiotu zużywającego).

u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 1 ppkt b

Ustawa o podatku akcyzowym

Dotyczy użycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem z naruszeniem warunków.

u.p.a. art. 32 § ust. 7-9

Ustawa o podatku akcyzowym

Reguluje sposób prowadzenia i przechowywania ewidencji wyrobów akcyzowych.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009 r. art. § 4-7

Określa szczegółowy zakres danych i sposób prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych.

Dz.U. z 2000r nr 94 póz. 1037 art. 492 § § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych

Dz.U. Nr 151, poz.1013

Ustawa z dnia 22 lipca 2010 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw

O.p. art. 122

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada prawdy obiektywnej.

O.p. art. 187 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada zupełności postępowania dowodowego.

O.p. art. 191

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa

Zasada swobodnej oceny dowodów.

Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 2

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1