III SA 3431/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skarg B.S. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 1998, 1999 i 2000. Organy kontroli skarbowej zakwestionowały sposób rozliczania przez podatnika przychodów z umów zlecenia, uznając je za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z działalności wykonywanej osobiście. Podatnik twierdził, że usługi te świadczył w ramach działalności wykonywanej osobiście, co pozwalało na zastosowanie 20% zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu. Dodatkowo, organy odmówiły zaliczenia wydatków na zakup odzieży (garnitur, spodnie) do kosztów uzyskania przychodu, uznając je za wydatki osobiste. Sąd administracyjny, analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dorobek orzeczniczy, uznał, że przychody z umów zlecenia, świadczone w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej (doradztwo prawne i podatkowe), powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że działalność gospodarcza charakteryzuje się zawodowym, stałym charakterem, powtarzalnością działań i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, czego nie wymaga działalność wykonywana osobiście. Odnosząc się do wydatków na odzież, sąd podzielił stanowisko organów, że są to wydatki osobiste, niezwiązane bezpośrednio z celem osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej, nawet jeśli są używane w trakcie jej wykonywania. Sąd oddalił skargi jako bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKwalifikacja przychodów z umów zlecenia w kontekście działalności gospodarczej vs. działalności wykonywanej osobiście; zaliczanie wydatków na odzież do kosztów uzyskania przychodu.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 1998-2000 i może być mniej bezpośrednio stosowalne po późniejszych zmianach przepisów, choć ogólne zasady interpretacji pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przychody uzyskane z umów zlecenia, świadczone przez osobę posiadającą wpis do rejestru działalności gospodarczej w zakresie doradztwa prawnego i podatkowego, powinny być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy z działalności wykonywanej osobiście?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychody te powinny być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Działalność gospodarcza charakteryzuje się zawodowym, stałym charakterem, powtarzalnością działań i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, co odróżnia ją od działalności wykonywanej osobiście. Podatnik, posiadając wpis do rejestru działalności gospodarczej i świadcząc usługi w ramach tej działalności, spełnia kryteria działalności gospodarczej.
Czy wydatki na zakup odzieży (garnitur, spodnie) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, jeśli podatnik twierdzi, że charakter zawodu tego wymaga?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na zakup odzieży są wydatkami osobistymi i nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Wydatki na zakup odzieży są ze swej natury rzeczami osobistymi, których zakup nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu, bez względu na to czy i w jakim stopniu są używane w trakcie wykonywanej działalności. Są to wydatki związane z realizacją osobistych potrzeb.
Czy organy skarbowe miały obowiązek przeprowadzenia dowodu z zeznań świadków na okoliczność charakteru umów zlecenia lub potrzeby zakupu odzieży?
Odpowiedź sądu
Nie, organy nie miały takiego obowiązku, ponieważ stan faktyczny został ustalony na podstawie dokumentów, a kwestie sporne dotyczyły interpretacji prawa.
Uzasadnienie
Jeśli stan faktyczny został ustalony na podstawie dokumentów, a wnioski dowodowe dotyczą jedynie potwierdzenia używania odzieży w pracy lub charakteru umów, które nie wpływają na kwalifikację prawną, organy mogą odmówić ich przeprowadzenia. Istotą sporu była interpretacja przepisów prawa.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z poszczególnego źródła to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wydatki na zakup odzieży do pracy są wydatkami osobistymi i nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłami przychodów są: działalność wykonywana osobiście (pkt 2) oraz pozarolnicza działalność gospodarcza, w tym wykonywanie wolnego zawodu (pkt 3). Przychody z umów zlecenia świadczonych w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej należy kwalifikować jako przychody z działalności gospodarczej.
Pomocnicze
Ustawa o działalności gospodarczej art. 2 § ust. 1
Definicja działalności gospodarczej (pomocniczo): prowadzenie działalności na własny rachunek i w celach zarobkowych.
Ustawa Prawo działalności gospodarczej art. 2
Definicja działalności gospodarczej: zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, zawodowy i we własnym imieniu.
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Sąd sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
Ustawa Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § §1
Sprawy wniesione do NSA przed 1 stycznia 2004 r. podlegają rozpoznaniu przez WSA.
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Podstawa prawna oddalenia skargi.
op. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu do należytego i wyczerpującego informowania stron.
op. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
op. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zakres postępowania dowodowego.
op. art. 188
Ordynacja podatkowa
Odmowa przeprowadzenia dowodu.
op. art. 130 § § 1 pkt. 7
Ordynacja podatkowa
Wyłączenie pracownika organu od udziału w postępowaniu.
k.k. art. 212 § § 1
Kodeks karny
Przestępstwo zniesławienia.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Kwalifikacja przychodów z umów zlecenia jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście. • Zaliczenie wydatków na zakup odzieży do kosztów uzyskania przychodu. • Bezzasadne uznanie za przychody z prowadzonej działalności kwot wynikających z przelewów od komornika i kancelarii jako pomyłkowo przelanych. • Naruszenie przepisów postępowania przez odmowę dopuszczenia dowodu z zeznań świadków. • Pośpieszne wysłanie decyzji przez organ pierwszej instancji. • Wszczęcie postępowania karnego przeciwko kontrolującym jako podstawa wyłączenia pracownika lub wznowienia postępowania.
Godne uwagi sformułowania
Wydatki na zakup ubrania do pracy, to wydatki typowo osobiste, ponoszone niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej i jak wielokrotnie wskazywał na to Naczelny Sąd Administracyjny, nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów. • Podmiot posiadający wpis do rejestru działalności gospodarczej, realizujący usługi w tym zakresie, czyni to w celach zarobkowych, zawodowo we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz w sposób zorganizowany i ciągły, uczestnicząc w obrocie gospodarczym, to przychody osiągane z tego tytułu winny być uznane za przychody z działalności gospodarczej, a nie wykonywanej osobiście.
Skład orzekający
Andrzej Jagiełło
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Dziełak
członek
Sylwester Golec
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z umów zlecenia w kontekście działalności gospodarczej vs. działalności wykonywanej osobiście; zaliczanie wydatków na odzież do kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 1998-2000 i może być mniej bezpośrednio stosowalne po późniejszych zmianach przepisów, choć ogólne zasady interpretacji pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między działalnością gospodarczą a osobistą oraz kwestii kosztów uzyskania przychodu, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Czy garnitur to koszt firmy? WSA rozstrzyga o granicach działalności gospodarczej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.