III FSK 999/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A.R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Koszalinie dotyczącą łącznego zobowiązania pieniężnego za 2021 r. Spór dotyczył opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych, które były objęte koncesją na wydobywanie torfu. Sąd pierwszej instancji uznał, że grunty te, ze względu na koncesję i prowadzoną działalność wydobywczą, były zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej i podlegały wyższej stawce podatku od nieruchomości. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, wskazując na błędną wykładnię art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Sąd podkreślił kluczowe rozróżnienie między pojęciem gruntu "związanego" z działalnością gospodarczą (szersze, obejmujące np. posiadanie koncesji) a pojęciem gruntu "zajętego" na prowadzenie działalności gospodarczej (wymagające faktycznego, fizycznego wykorzystania gruntu do celów gospodarczych). NSA stwierdził, że samo posiadanie koncesji, możliwość wydobycia, czy nawet zaprzestanie działalności rolniczej nie przesądzają o "zajęciu" gruntu rolnego na cele gospodarcze. Konieczne jest wykazanie rzeczywistego wykorzystania gruntu do eksploatacji, rekultywacji lub infrastruktury towarzyszącej. Sąd przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja rozróżnienia między "związaniem" gruntu z działalnością gospodarczą a jego faktycznym "zajęciem" na cele gospodarcze w kontekście opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji gruntów rolnych wykorzystywanych (lub potencjalnie wykorzystywanych) do działalności gospodarczej związanej z wydobyciem kopalin.
Zagadnienia prawne (2)
Czy grunty rolne objęte koncesją na wydobywanie kopalin, na których prowadzona jest działalność gospodarcza, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, czy podatkiem rolnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Grunty rolne podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości tylko w takim zakresie, w jakim są faktycznie "zajęte" na prowadzenie działalności gospodarczej. Samo "związanie" gruntu z działalnością gospodarczą (np. poprzez posiadanie koncesji) nie jest wystarczające.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił pojęcia "związania" gruntu z działalnością gospodarczą od "zajęcia" gruntu na tę działalność. "Zajęcie" wymaga faktycznego, fizycznego wykorzystania gruntu rolnego do celów gospodarczych, a nie tylko posiadania koncesji czy możliwości prowadzenia działalności.
Jak należy interpretować pojęcie "zajęcia" użytku rolnego na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przez "zajęcie" należy rozumieć rzeczywiste, obiektywne i empirycznie weryfikowalne wykorzystywanie gruntów rolnych na działalność gospodarczą, a nie tylko ich posiadanie lub podejmowanie czynności przygotowawczych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że "zajęcie" oznacza fizyczne wykorzystanie gruntu, które uniemożliwia jego wykorzystanie jako gruntu rolnego, np. poprzez eksploatację złoża, rekultywację lub budowę infrastruktury towarzyszącej.
Przepisy (22)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. "Zajęcie" wymaga faktycznego wykorzystania gruntu rolnego do prowadzenia działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przez "związek" nieruchomości z działalnością gospodarczą rozumie się faktyczne lub potencjalne wykorzystywanie nieruchomości w działalności gospodarczej, ujęcie w ewidencji środków trwałych, czy ujęcie wydatków w kosztach działalności.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 1a § ust. 3 pkt 1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przez użytki rolne i lasy rozumie się grunty sklasyfikowane w ten sposób w ewidencji gruntów i budynków.
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym art. 1 § ust. 1 i 2
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza.
Ustawa z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym art. 1 § ust. 1 i 2
Opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają lasy, z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż leśna.
Konstytucja RP art. 64 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 31 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. a i § 2 pkt 7
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwa wykładnia art. 2 ust. 2 u.p.o.l. przez sąd pierwszej instancji i organy, które nie rozróżniły "związania" gruntu z działalnością gospodarczą od jego faktycznego "zajęcia". • Brak wykazania przez organy, że grunty rolne były faktycznie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów.
Odrzucone argumenty
Argumentacja sądu pierwszej instancji, że posiadanie koncesji i możliwość wydobycia torfu przesądza o "zajęciu" gruntów rolnych na cele gospodarcze.
Godne uwagi sformułowania
"Zajęcia" użytku rolnego na prowadzenie działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.p.o.l., nie można utożsamiać z pojęciem gruntu "związanego" z prowadzeniem działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. • O "zajęciu" użytków rolnych na prowadzenie działalności gospodarczej nie przesądza posiadanie tych gruntów przez przedsiębiorcę oraz możliwość ich wykorzystania w działalności gospodarczej tego podmiotu. • O "zajęciu" użytku rolnego na prowadzenie działalności gospodarczej w żadnym razie nie przesądza zaprzestanie prowadzenia na tych użytkach działalności rolniczej. • Jedynie fizyczne zajęcie użytków rolnych na wydobywanie kopalin może być traktowane jako "zajęcie" ich na prowadzenie działalności gospodarczej.
Skład orzekający
Wojciech Stachurski
przewodniczący sprawozdawca
Anna Dalkowska
członek
Mirella Łent
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja rozróżnienia między \"związaniem\" gruntu z działalnością gospodarczą a jego faktycznym \"zajęciem\" na cele gospodarcze w kontekście opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji gruntów rolnych wykorzystywanych (lub potencjalnie wykorzystywanych) do działalności gospodarczej związanej z wydobyciem kopalin.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego stosowania do specyficznych sytuacji, gdzie grunty rolne są wykorzystywane do działalności gospodarczej. Rozróżnienie kluczowych pojęć prawnych ma duże znaczenie praktyczne dla podatników.
“Czy Twoje grunty rolne podlegają wyższemu podatkowi od nieruchomości? NSA wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Dane finansowe
WPS: 491 612 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.