III FSK 987/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Jeleniej Górze w sprawie podatku od nieruchomości za 2019 r. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, kwestionując opodatkowanie placu parkingowego, bramy wjazdowej i zapory drogowej jako budowli związanych z działalnością gospodarczą oraz sposób ustalenia ich wartości. Sąd pierwszej instancji uznał, że budowle te, ujęte w ewidencji środków trwałych najemcy i związane z prowadzoną działalnością, podlegają opodatkowaniu. NSA podzielił to stanowisko, wskazując, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 i ust. 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podstawą opodatkowania budowli związanych z działalnością gospodarczą jest ich wartość amortyzowana lub rynkowa. Sąd uznał, że organy prawidłowo ustaliły wartość tych budowli na podstawie ewidencji środków trwałych najemcy, a brama i zapora drogowa, jako elementy ogrodzenia, również podlegają opodatkowaniu jako budowle. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną jako bezzasadną, uznając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo zastosował prawo materialne i nie naruszył przepisów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości dla budowli związanych z działalnością gospodarczą, w tym placów parkingowych, bram i zapór drogowych, oraz interpretacja przepisów dotyczących postępowania dowodowego w sprawach podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji budowli amortyzowanych lub ulepszonych, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania dowodowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy plac parkingowy, brama wjazdowa i zapora drogowa, stanowiące środki trwałe ujęte w ewidencji najemcy i związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podlegają opodatkowaniu jako budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że budowle takie jak plac parkingowy, brama wjazdowa i zapora drogowa, jeśli są związane z działalnością gospodarczą i ujęte w ewidencji środków trwałych, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Podstawą opodatkowania jest ich wartość amortyzowana lub rynkowa, zgodnie z przepisami ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Jak prawidłowo ustalić podstawę opodatkowania dla budowli związanych z działalnością gospodarczą, które są amortyzowane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawą opodatkowania jest wartość wynikająca z przepisów o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że w przypadku budowli amortyzowanych, podstawę opodatkowania stanowi ich wartość amortyzowana zgodnie z przepisami podatku dochodowego, a nie wartość rynkowa, chyba że budowla jest całkowicie zamortyzowana lub została ulepszona.
Czy organ podatkowy jest zobowiązany do przeprowadzenia wszechstronnego postępowania dowodowego, nawet jeśli zebrany materiał wystarcza do rozstrzygnięcia?
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest zobowiązany do podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu wyjaśnienia stanu faktycznego, ale nie jest zobowiązany do prowadzenia postępowania dowodowego, jeśli całokształt okoliczności pozwala na podjęcie rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że zasada swobodnej oceny dowodów (art. 191 o.p.) nie nakłada na organ obowiązku prowadzenia postępowania dowodowego w każdym przypadku, a jedynie oceny zebranego materiału. Postępowanie dowodowe ma na celu ustalenie, czy stan faktyczny podpada pod normę prawa materialnego.
Przepisy (12)
Główne
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Podstawa opodatkowania dla budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej to wartość wynikająca z przepisów o podatkach dochodowych, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji.
u.p.o.l. art. 4 § ust. 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Jeżeli od budowli nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 4 § ust. 6
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
W przypadku ulepszenia budowli lub aktualizacji wyceny środków trwałych, podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano ulepszenia lub aktualizacji.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi przez WSA.
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada zupełności materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowe zastosowanie przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych dotyczących podstawy opodatkowania budowli związanych z działalnością gospodarczą. • Budowle takie jak plac parkingowy, brama wjazdowa i zapora drogowa, ujęte w ewidencji środków trwałych najemcy i związane z działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. • Organ podatkowy nie naruszył przepisów postępowania, prawidłowo oceniając zebrany materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 122, 187 § 1, 191 § 1 o.p.) przez nieprzeprowadzenie stosownego postępowania dowodowego, przeprowadzenie oględzin bez biegłego, dowolną ocenę materiału dowodowego i pominięcie stanowisk stron. • Naruszenie prawa materialnego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 2 ust. 1 u.p.o.l.) przez błędną wykładnię i ustalenie wadliwej wartości placu parkingowego oraz uwzględnienie w podstawie opodatkowania bramy i zapory drogowej.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania dla budowli stanowi wartość wynikającą z przepisów o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji • organ podatkowy w toku postępowania nie jest zobowiązany do przeprowadzenia wszechstronnego postępowania, lecz do podjęcia "wszelkich niezbędnych działań" w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego • konstrukcja prawna zasady swobodnej oceny dowodów (art. 191 o.p.) pozwala jedynie na twierdzenie, że organ podatkowy przy ustalaniu prawdy materialnej nie jest związany jakimikolwiek przepisami prawa, które określałyby wartość poszczególnych rodzajów dowodów.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący sprawozdawca
Bogusław Dauter
członek
Mirella Łent
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości dla budowli związanych z działalnością gospodarczą, w tym placów parkingowych, bram i zapór drogowych, oraz interpretacja przepisów dotyczących postępowania dowodowego w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji budowli amortyzowanych lub ulepszonych, a także interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania dowodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku od nieruchomości, jakim jest opodatkowanie budowli związanych z działalnością gospodarczą. Interpretacja przepisów dotyczących podstawy opodatkowania i postępowania dowodowego jest istotna dla praktyków.
“Jak prawidłowo opodatkować plac parkingowy i bramę wjazdową? NSA wyjaśnia zasady ustalania podstawy opodatkowania budowli.”
Dane finansowe
WPS: 42 631 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.