III FSK 925/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. R. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od spadków i darowizn. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i postępowania, w tym niewłaściwe zastosowanie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Kluczową kwestią było udokumentowanie otrzymania darowizny pieniężnej. Organy podatkowe zakwestionowały spełnienie tego warunku, mimo zaznaczenia przez skarżącego w formularzu SD-Z2 sposobu przekazania środków na rachunek bankowy. NSA uznał, że samo zgłoszenie nie jest wystarczające i konieczne jest przedstawienie dowodu przekazania środków na rachunek bankowy nabywcy lub przekazem pocztowym, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu oraz jego celem, jakim jest zapewnienie szczelności systemu podatkowego i bezpieczeństwa obrotu. Sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepis, a zarzuty naruszenia przepisów postępowania również okazały się niezasadne. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja wymogu udokumentowania darowizny pieniężnej na potrzeby zwolnienia podatkowego w podatku od spadków i darowizn.
Dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, a wartość nabycia przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.
Zagadnienia prawne (3)
Czy samo zaznaczenie w formularzu SD-Z2 sposobu przekazania środków pieniężnych na rachunek bankowy jest wystarczającym dowodem do skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo zaznaczenie w formularzu nie jest wystarczające. Konieczne jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy lub przekazem pocztowym.
Uzasadnienie
Przepis art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wymaga udokumentowania otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy lub przekazem pocztowym. Celem tego wymogu jest zapewnienie szczelności systemu podatkowego i bezpieczeństwa obrotu. Samo zgłoszenie na formularzu nie spełnia tego wymogu.
Czy uzasadnienie wyroku WSA było wadliwe w stopniu uzasadniającym zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a.?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA było prawidłowe i umożliwiało kontrolę instancyjną.
Uzasadnienie
Uzasadnienie wyroku WSA zawierało niezbędne elementy, w tym podstawę prawną rozstrzygnięcia i jej wyjaśnienie, co pozwalało na przeprowadzenie kontroli instancyjnej. Wadliwość argumentacji lub odmienne stanowisko strony nie stanowi o naruszeniu art. 141 § 4 p.p.s.a.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i zebrały materiał dowodowy w sprawie?
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe podjęły wszelkie czynności umożliwiające udokumentowanie otrzymanej darowizny, a materiał dowodowy został oceniony zgodnie z zasadami swobodnej oceny dowodów.
Uzasadnienie
Organy wezwały skarżącego do przedstawienia potwierdzenia z konta bankowego i dążyły do przesłuchania świadka. Skarżący nie wykazał inicjatywy dowodowej. Ocena materiału dowodowego mieściła się w granicach art. 191 Ordynacji podatkowej.
Przepisy (24)
Główne
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Wymaga udokumentowania otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy lub przekazem pocztowym.
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Zwalnia od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez najbliższą rodzinę pod warunkiem zgłoszenia i udokumentowania.
Pomocnicze
u.p.s.d. art. 4a § ust. 5
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 17a § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit.c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 21 § § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 182 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 183 § pkt 1 i 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 272
Ordynacja podatkowa
k.c. art. 888 § § 1
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2 pkt 5
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Finansów § z 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego przez niewłaściwe zastosowanie art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 145 § 1 lit.c p.p.s.a. w zw. z art. 21 § 5, art. 122, art. 187 § 1, art. 191 O.p.)
Godne uwagi sformułowania
warunkiem uregulowanego zwolnienia podmiotowego wyrażonego w art. 4a ust.1 pkt 2 u.p.s.d. jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy "dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym". • wprowadzenie tych warunków ma na celu zapewnienie szczelności systemu podatkowego • konieczność szczególnej ochrony sytuacji majątkowej rodziny • nie można domagać się od organów poszukiwania dowodów w nieskończoność
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący sprawozdawca
Wojciech Stachurski
członek
Mirella Łent
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja wymogu udokumentowania darowizny pieniężnej na potrzeby zwolnienia podatkowego w podatku od spadków i darowizn."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, a wartość nabycia przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku i ważnego wymogu formalnego, który może być łatwo przeoczony, prowadząc do utraty zwolnienia. Jest to praktyczny problem dla wielu podatników.
“Darowizna pieniężna na konto to za mało? NSA wyjaśnia, jak udokumentować zwolnienie z podatku.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.