III FSK 920/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną H.S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Kielcach, który oddalił skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego (SKO) odmawiającą umorzenia zaległej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi w kwocie 99 zł. Skarżący powoływał się na ważny interes podatnika, wskazując na trudną sytuację materialną i zdrowotną. Organy administracji oraz WSA uznały, że sytuacja ta nie ma charakteru wyjątkowego i nieprzewidywalnego, a dochody skarżącego (emerytura) pozwalają na uregulowanie zaległości, jednocześnie podkreślając interes publiczny przemawiający za egzekwowaniem należności. NSA uchylił zaskarżony wyrok, stwierdzając, że WSA nie rozpoznał sprawy w sposób dostateczny. Sąd kasacyjny wskazał na naruszenie przez organy podatkowe przepisów postępowania (art. 122, 187, 191 Ordynacji podatkowej), które nie zostało uwzględnione przez WSA. Podkreślono, że ocena przesłanek umorzenia (ważny interes podatnika, interes publiczny) wymaga wszechstronnego zebrania i analizy materiału dowodowego, a organy i sąd pierwszej instancji ograniczyły się do ogólnikowych stwierdzeń, nie rozważając wystarczająco sytuacji zdrowotnej skarżącego ani możliwości uwzględnienia dowodów z innych postępowań. NSA przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA w Kielcach, wskazując na konieczność uwzględnienia wykładni prawa dokonanej przez NSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja obowiązków organów podatkowych i sądów administracyjnych w zakresie rozpatrywania wniosków o umorzenie zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście oceny przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego oraz naruszeń przepisów postępowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy umorzenia opłaty za gospodarowanie odpadami, ale jego zasady dotyczące procedury i oceny przesłanek mają szersze zastosowanie w sprawach o ulgi podatkowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odmowa umorzenia zaległej opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi była zasadna, biorąc pod uwagę trudną sytuację materialną i zdrowotną podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa umorzenia nie była zasadna z powodu niewystarczającej analizy przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego przez organy oraz sąd pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny uznał, że organy i WSA nie przeprowadziły wystarczająco rzetelnej oceny sytuacji podatnika i przesłanek umorzenia, naruszając przepisy postępowania dotyczące gromadzenia i oceny dowodów.
Jakie są obowiązki organów podatkowych przy rozpatrywaniu wniosku o umorzenie zaległości podatkowej na podstawie art. 67a § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organy są zobowiązane do wszechstronnego zebrania i oceny materiału dowodowego, samodzielnego ustalenia stanu faktycznego oraz właściwej wykładni pojęć 'ważny interes podatnika' i 'interes publiczny'.
Uzasadnienie
Instytucja ulgi ma charakter uznaniowy, ale wymaga uprzedniego ustalenia zaistnienia przesłanek, co wiąże się z obowiązkami procesowymi organów, takimi jak dokładne wyjaśnienie stanu faktycznego i wyczerpujące rozpatrzenie materiału dowodowego.
Przepisy (11)
Główne
o.p. art. 67a § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis ten stanowi podstawę do umorzenia zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, jeśli przemawia za tym ważny interes podatnika lub interes publiczny. Użycie spójnika 'lub' oznacza, że wystarczy spełnienie jednej z tych przesłanek.
u.cz.p.g. art. 6 § ust. 12
Ustawa z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach
Do opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi stosuje się przepisy działu III Ordynacji podatkowej, w tym art. 67a.
Pomocnicze
o.p. art. 67b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zgromadzenia i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokonania oceny dowodów na podstawie całego materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 250
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 258 § § 2 pkt 8
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organy podatkowe przepisów postępowania (art. 122, 187, 191 o.p.) poprzez zaniechanie dołączenia dowodów uzasadniających trudną sytuację finansową i zdrowotną oraz brak zobowiązania strony do ich dostarczenia. • Niewystarczająca ocena przez WSA przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego.
Godne uwagi sformułowania
organ w sposób uznaniowy podejmuje decyzję o wyborze alternatywy - czy przyznać podatnikowi ulgę w spłacie zobowiązań podatkowych, czy też nie • organ podatkowy obowiązany jest dokonać ustalenia czy zachodzi przynajmniej jedna z wymienionych przesłanek zastosowania ulgi • braki argumentacyjne wniosku o zastosowanie ulgi lub ograniczenie się przez podatnika tylko do pewnych okoliczności nie zwalnia organu z obowiązków samodzielnego dokonania wszechstronnych ustaleń faktycznych i ich oceny • powierzchowność 'potraktowania', a więc rozpoznania sprawy, która w istocie nie została dostrzeżona przez Sąd pierwszej instancji
Skład orzekający
Mirella Łent
sędzia
Paweł Borszowski
przewodniczący sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja obowiązków organów podatkowych i sądów administracyjnych w zakresie rozpatrywania wniosków o umorzenie zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście oceny przesłanek ważnego interesu podatnika i interesu publicznego oraz naruszeń przepisów postępowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji odmowy umorzenia opłaty za gospodarowanie odpadami, ale jego zasady dotyczące procedury i oceny przesłanek mają szersze zastosowanie w sprawach o ulgi podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest dokładne badanie sytuacji podatnika przy wnioskach o ulgi i jak błędy proceduralne mogą prowadzić do uchylenia decyzji. Jest to istotne dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Nawet 99 zł zaległości może doprowadzić do uchylenia wyroku. NSA przypomina o rzetelnej analizie interesu podatnika.”
Dane finansowe
WPS: 99 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.