III FSK 87/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki U. sp. z o.o. od wyroku WSA w Krakowie, który oddalił skargę spółki na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w przedmiocie podatku od nieruchomości za lata 2017-2021. Spór dotyczył dwóch głównych kwestii: kwalifikacji prawnopodatkowej stacji transformatorowych zlokalizowanych wewnątrz budynku hotelowego oraz opodatkowania nieruchomości stawkami przewidzianymi dla działalności gospodarczej w okresie restrykcji związanych z COVID-19. NSA uznał, że stacje transformatorowe, będące częścią sieci elektroenergetycznej, stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podlegające odrębnemu opodatkowaniu od budynku, w którym się znajdują. Sąd podkreślił, że budynek pełni jedynie funkcję ochronną dla tych urządzeń, a same transformatory służą sieci energetycznej, a nie użytkowaniu budynku. W kwestii opodatkowania, NSA odwołał się do wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 39/19, który stwierdził niezgodność z Konstytucją przepisu definiującego związek nieruchomości z działalnością gospodarczą wyłącznie na podstawie posiadania przez przedsiębiorcę. Sąd wyjaśnił jednak, że nawet w okresie pandemii, gdy działalność hotelowa była ograniczona, spółka jako przedsiębiorca nadal posiadała nieruchomości i mogła je potencjalnie wykorzystywać do działalności gospodarczej, co uzasadniało stosowanie podwyższonych stawek podatku. Podkreślono, że podatek od nieruchomości ma charakter majątkowy, a nie przychodowy, a wprowadzone przez ustawodawcę mechanizmy wsparcia (tarcze antykryzysowe) nie obejmowały zwolnienia z tego podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja prawnopodatkowa stacji transformatorowych jako budowli oraz opodatkowanie nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą w okresach ograniczeń (np. pandemii).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej i faktycznej, a jego zastosowanie może wymagać analizy indywidualnych okoliczności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy stacje transformatorowe zlokalizowane wewnątrz budynku, zapewniające możliwość użytkowania tego budynku zgodnie z jego przeznaczeniem, należy kwalifikować jako urządzenia budowlane stanowiące odrębne od budynku przedmioty opodatkowania (budowle) w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stacje transformatorowe stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego i ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podlegające odrębnemu opodatkowaniu od budynku, w którym się znajdują, ponieważ służą sieci energetycznej, a nie użytkowaniu budynku.
Uzasadnienie
NSA uznał, że transformatory są częścią sieci elektroenergetycznej, która jest budowlą. Budynek, w którym się znajdują, pełni jedynie funkcję ochronną, a same transformatory nie są instalacjami zapewniającymi użytkowanie budynku, lecz umożliwiają dostarczanie energii elektrycznej.
Czy posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę w okresie restrykcji związanych z COVID-19, uniemożliwiających faktyczne prowadzenie działalności gospodarczej, determinuje opodatkowanie nieruchomości stawkami przewidzianymi dla obiektów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo przejściowe niewykorzystywanie nieruchomości z powodu obiektywnych przeszkód niezależnych od przedsiębiorcy nie zwalnia z opodatkowania według stawek dla działalności gospodarczej, jeśli nieruchomość nadal jest potencjalnie wykorzystywana lub związana z przedsiębiorstwem.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że podatek od nieruchomości ma charakter majątkowy. Okres pandemii nie zrywa związku nieruchomości z działalnością gospodarczą, zwłaszcza gdy przedsiębiorca nadal identyfikuje koszty i może potencjalnie wykorzystywać nieruchomość. Wprowadzono mechanizmy wsparcia, ale nie zwolnienia z podatku od nieruchomości.
Czy art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (definicja budowli) jest nadal stosowany pomimo orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego o jego niezgodności z Konstytucją, z uwagi na odroczenie terminu wygaśnięcia jego mocy obowiązującej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ten może być nadal stosowany do czasu nowelizacji, a wydane na jego podstawie decyzje pozostają w mocy, zgodnie z postanowieniem Trybunału Konstytucyjnego.
Uzasadnienie
Trybunał Konstytucyjny odroczył termin wygaśnięcia mocy obowiązującej art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. o 18 miesięcy, aby zachować ciągłość opodatkowania budowli i stabilność finansów publicznych, zezwalając na dalsze stosowanie przepisu do czasu nowelizacji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę nie jest jedynym kryterium opodatkowania stawkami dla działalności gospodarczej; istotny jest związek nieruchomości z przedsiębiorstwem, w tym potencjalne wykorzystanie.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek podatku od nieruchomości dla budynków.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b i e
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek podatku od nieruchomości dla budowli i gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 2 i 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definiuje przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości (budynki, budowle, grunty).
u.p.b. art. 3 § pkt 1, 3 i 9
Ustawa Prawo budowlane
Definicje obiektu budowlanego, budowli i urządzenia budowlanego.
Pomocnicze
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario - wątpliwości rozstrzygane na korzyść podatnika.
o.p. art. 120, 121 § 1, 122, 124, 210 § 1 pkt 6
Ustawa Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące prowadzenia postępowania podatkowego.
p.p.s.a. art. 173 § 1 i 2, 175 § 1, 3, 176, 177 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepisy dotyczące skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
Konstytucja RP art. 87 ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Określanie podatków.
u.p.e. art. 3 § pkt 9, 10, 11, 11a
Ustawa Prawo energetyczne
Definicje urządzeń, instalacji i sieci w prawie energetycznym.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Kwalifikacja stacji transformatorowych jako urządzeń budowlanych stanowiących odrębne od budynku przedmioty opodatkowania. • Opodatkowanie nieruchomości stawkami dla działalności gospodarczej pomimo braku faktycznej możliwości jej prowadzenia w okresie pandemii COVID-19. • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe i WSA.
Godne uwagi sformułowania
Urządzenia te stanowią zatem integralną część sieci, podobnie jak przewody przesyłowe. • Budynek (obudowa) pełni w tym przypadku funkcję służebną wobec budowli. • Zasada in dubio pro tributario nie może być rozumiana w ten sposób, że w przypadku wątpliwości interpretacyjnych organy podatkowe są zobowiązane przyjąć punkt widzenia podatnika. • Trybunał zadecydował więc o przejściowym utrzymaniu stosowania przepisu uznanego za niekonstytucyjny, z uwagi na potrzebę zachowania ciągłości opodatkowania budowli, a w efekcie uwzględniając stabilność oraz równowagę finansów publicznych. • Z punktu widzenia podatku od nieruchomości opodatkowaniu podlega nieruchomość a nie działalność gospodarcza podatnika.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
przewodniczący
Jacek Pruszyński
sprawozdawca
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja prawnopodatkowa stacji transformatorowych jako budowli oraz opodatkowanie nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą w okresach ograniczeń (np. pandemii)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji prawnej i faktycznej, a jego zastosowanie może wymagać analizy indywidualnych okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego interpretacji w kontekście nowoczesnych technologii (stacje transformatorowe) oraz nieprzewidzianych sytuacji kryzysowych (pandemia), co czyni ją interesującą dla prawników i przedsiębiorców.
“Transformatory w hotelu: budowla czy część budynku? NSA rozstrzyga podatek od nieruchomości w czasach pandemii.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.