III FSK 753/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie stwierdził bezczynność Wójta Gminy B. w sprawie zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości za 2016 r. na rzecz Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo G.I. Nadleśnictwo wpłaciło podatek na podstawie decyzji organu I instancji, która została następnie uchylona przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Olsztynie, a postępowanie umorzone z powodu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd I instancji uznał, że uchylenie decyzji wymiarowej i umorzenie postępowania skutkuje powstaniem nadpłaty w rozumieniu art. 72 Ordynacji podatkowej, która podlega zwrotowi z urzędu na podstawie art. 77 § 1 pkt 3 O.p. Wójt Gminy B. złożył skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 72, 77, 75 O.p.) i postępowania (art. 149 p.p.s.a.). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając stanowisko WSA za prawidłowe. Sąd podkreślił, że uchylenie decyzji wymiarowej i umorzenie postępowania powoduje, iż wpłacona kwota stanowi nadpłatę, a jej zwrot następuje z urzędu, niezależnie od upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. NSA wskazał, że zwrot nadpłaty w takiej sytuacji jest czynnością materialno-techniczną i nie wymaga wniosku strony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie obowiązku zwrotu nadpłaty podatku z urzędu po uchyleniu decyzji ustalającej zobowiązanie, nawet w przypadku zapłaty przed przedawnieniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji wymiarowej i umorzenia postępowania z powodu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy uchylenie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego i umorzenie postępowania skutkuje powstaniem nadpłaty podatku od nieruchomości, która podlega zwrotowi z urzędu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, uchylenie decyzji wymiarowej i umorzenie postępowania powoduje, że wpłacona kwota stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi z urzędu na podstawie art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Uchylenie decyzji wymiarowej, na podstawie której podatnik dokonał wpłaty, powoduje, że wpłacona kwota przewyższa zobowiązanie podatkowe wynikające z deklaracji, co stanowi nadpłatę. Zwrot tej nadpłaty następuje z urzędu w terminie 30 dni od dnia uchylenia decyzji, zgodnie z art. 77 § 1 pkt 3 O.p., i nie wymaga wniosku strony.
Czy organ podatkowy dopuścił się bezczynności, jeśli nie zwrócił z urzędu nadpłaty podatku od nieruchomości po uchyleniu decyzji ustalającej zobowiązanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ dopuścił się bezczynności, ponieważ miał obowiązek z urzędu zbadać istnienie nadpłaty i dokonać jej zwrotu w ustawowym terminie.
Uzasadnienie
Po uchyleniu decyzji wymiarowej i umorzeniu postępowania, organ miał obowiązek z urzędu zbadać, czy wpłaty podatnika przewyższają wysokość zobowiązania wynikającą z deklaracji, i w razie stwierdzenia nadpłaty, zwrócić ją z urzędu w terminie określonym w art. 77 § 1 pkt 3 O.p.
Czy zapłata podatku przed upływem terminu przedawnienia wyklucza możliwość stwierdzenia nadpłaty po uchyleniu decyzji ustalającej zobowiązanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłata podatku przed upływem terminu przedawnienia nie wyklucza możliwości stwierdzenia nadpłaty, jeśli decyzja ustalająca zobowiązanie zostanie następnie uchylona.
Uzasadnienie
Uchylenie decyzji wymiarowej powoduje, że podstawa świadczenia spełnionego przez podatnika odpada, co skutkuje powstaniem nadpłaty. Fakt zapłaty przed upływem terminu przedawnienia nie ma znaczenia dla oceny istnienia nadpłaty w takiej sytuacji.
Przepisy (15)
Główne
o.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
o.p. art. 77 § § 1 pkt 3
Ordynacja podatkowa
Nadpłata podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu albo stwierdzeniu nieważności decyzji - jeżeli w związku z uchyleniem albo stwierdzeniem nieważności decyzji nie wystąpi obowiązek wydania nowej decyzji.
Pomocnicze
o.p. art. 59 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe wygasało wskutek zapłaty podatku.
o.p. art. 75 § § 1
Ordynacja podatkowa
Wniosek o stwierdzenie nadpłaty jest wymagany, gdy podatnik kwestionuje zasadność lub wysokość pobranego podatku.
o.p. art. 75 § § 4
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 149 § § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 149 § § 1 pkt 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 72
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 77 § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 75 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 59 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 70 § §1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 208 § §1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa art. 233 § §1 pkt 2 lit. a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Uchylenie decyzji wymiarowej i umorzenie postępowania skutkuje powstaniem nadpłaty podlegającej zwrotowi z urzędu. • Zwrot nadpłaty w takiej sytuacji jest czynnością materialno-techniczną i nie wymaga wniosku strony. • Bezczynność organu polegała na braku podjęcia działań w celu zwrotu nadpłaty.
Odrzucone argumenty
Zapłata podatku przed upływem terminu przedawnienia wyklucza istnienie nadpłaty. • Do stwierdzenia nadpłaty konieczna jest decyzja organu podatkowego. • Zwrot nadpłaty następuje tylko na wniosek strony, a nie z urzędu. • Organ nie dopuścił się bezczynności, ponieważ zobowiązanie wygasło z dniem zapłaty.
Godne uwagi sformułowania
uchylenie decyzji wymiarowej powoduje to, że wysokość zobowiązania podatkowego znów wynika z deklaracji złożonej przez podatnika • zwrot nadpłaty następuje zawsze z urzędu i stanowi czynność techniczno-prawną, która najczęściej polega na przelaniu/przekazaniu określonej kwoty na konto podatnika • po upływie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego, które wygasło przez zapłatę
Skład orzekający
Anna Juszczyk-Wiśniewska
sprawozdawca
Paweł Borszowski
przewodniczący
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie obowiązku zwrotu nadpłaty podatku z urzędu po uchyleniu decyzji ustalającej zobowiązanie, nawet w przypadku zapłaty przed przedawnieniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji wymiarowej i umorzenia postępowania z powodu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego w prawie podatkowym - zwrotu nadpłat, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów. Wyjaśnia procedury i obowiązki organów w nietypowych sytuacjach.
“Zwrot nadpłaty podatku z urzędu: NSA wyjaśnia obowiązki organów po uchyleniu decyzji.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.