Lexedit
Szukaj orzeczeń

III FSK 704/25

Naczelny Sąd Administracyjny2025-11-25
NSApodatkowensa
zaświadczeniespadekpełnomocnictwoordynacja podatkowapostępowanie administracyjneskarżący kasacyjnysąd administracyjnyNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA oddalił skargę kasacyjną dotyczącą wydania zaświadczenia o nabyciu spadku, potwierdzając, że pełnomocnictwo notarialne z 2000 r. nie mogło być uznane za skuteczne w obecnym postępowaniu.

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora IAS utrzymujące w mocy postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie zaświadczenia o nabyciu spadku bez rozpatrzenia. Kluczowym problemem było ustalenie, czy pełnomocnictwo notarialne z 2000 r. upoważniało pełnomocnika do reprezentowania skarżącej w obecnym postępowaniu. Sądy uznały, że ze względu na zmiany przepisów Ordynacji podatkowej od 2016 r., pełnomocnictwo to nie mogło być traktowane jako ogólne ani szczególne w kontekście wniosku złożonego w 2023 r. NSA oddalił skargę kasacyjną.

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną W.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który oddalił skargę M.R. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Postanowienie to utrzymało w mocy decyzję o pozostawieniu wniosku o wydanie zaświadczenia o nabyciu spadku bez rozpatrzenia z powodu braku uzupełnienia braków formalnych, tj. przedłożenia pełnomocnictwa. Pełnomocnik W.K. działał w imieniu kilku osób, w tym skarżącej M.R., jednak nie przedłożył skutecznego pełnomocnictwa. Sąd I instancji pierwotnie uchylił postanowienia organów, wskazując na potrzebę rozpatrzenia pozycji procesowej pełnomocnika. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, organy utrzymały w mocy postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, argumentując, że pełnomocnictwo notarialne z 2000 r. nie spełniało wymogów pełnomocnictwa ogólnego ani szczególnego w świetle przepisów Ordynacji podatkowej obowiązujących od 2016 r. WSA w Rzeszowie oddalił skargę M.R., a następnie NSA oddalił skargę kasacyjną. NSA podkreślił, że sąd I instancji był związany własną oceną prawną z poprzedniego wyroku, zgodnie z którą stroną postępowania wpadkowego był pełnomocnik W.K., a nie M.R. Sąd uznał, że pełnomocnictwo z 2000 r. nie mogło być uznane za skuteczne w obecnym postępowaniu, ponieważ nie zostało złożone do akt sprawy przed wejściem w życie przepisów dotyczących pełnomocnictw szczególnych, a sprawa została wszczęta po 1 stycznia 2016 r. Ponadto, NSA odniósł się do zarzutu braku doręczenia postanowienia skarżącej, uznając go za niezasadny, gdyż skarżąca nie była stroną postępowania wpadkowego. Sąd nie uwzględnił również zarzutu dotyczącego naruszenia przepisów o usuwaniu braków formalnych, wskazując, że termin 7-dniowy jest ustawowy i nie podlega wydłużeniu, a skarżąca nie wnioskowała o jego przywrócenie.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism
Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, pełnomocnictwo z 2000 r. nie mogło być uznane za pełnomocnictwo szczególne w rozumieniu art. 138e Ordynacji podatkowej, ponieważ nie zostało złożone do akt sprawy przed dniem 1 stycznia 2016 r., a sprawa o wydanie zaświadczenia została wszczęta wnioskiem z 29 czerwca 2023 r.

Uzasadnienie

Sąd wskazał na zmiany przepisów Ordynacji podatkowej od 2016 r. wprowadzające pełnomocnictwo ogólne i szczególne. Pełnomocnictwo z 2000 r. nie spełniało wymogów pełnomocnictwa ogólnego (brak rejestracji w CRPO) ani szczególnego (nie złożono go do akt sprawy przed 1 stycznia 2016 r.).

Przepisy (1090)

Główne

t. j. art. 236 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 153

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 174 § pkt 2

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. b i lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 4

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 183 § 1

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 183 § 2

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 176

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 153

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. b

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 4

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

Pomocnicze

O.p. art. 236 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 233 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 239

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 138e § 1 i 2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 169 § 4

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 187 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 123 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 200 § 1

Ordynacja podatkowa

ustawa zmieniająca art. 24

Ustawa z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw

O.p. art. 138d § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 138e

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 138f

Ordynacja podatkowa

k.p.c. art. 130 § 1¹

Kodeks postępowania cywilnego

O

Ordynacja podatkowa

Skład orzekający

Bogusław Woźniak

przewodniczący

Marta Waksmundzka-Karasińska

sprawozdawca

Sławomir Presnarowicz

członek

Informacje dodatkowe

Asystent AI dla prawników

Twój asystent do analizy prawnej

Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.

Analiza orzecznictwa i przepisów
Drafting pism i dokumentów
Odpowiedzi na pytania prawne
Pogłębiona analiza z doktryny
Wypróbuj Asystenta AI za darmo

Powiązane tematy

zaświadczeniespadekpełnomocnictwoordynacja podatkowapostępowanie administracyjneskarżący kasacyjnysąd administracyjnyNSA

Pełny tekst orzeczenia

Oryginał, niezmieniony
III FSK 704/25 - Wyrok NSA
Data orzeczenia
2025-11-25
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2025-06-04
Sąd
Naczelny Sąd Administracyjny
Sędziowie
Bogusław Woźniak /przewodniczący/
Marta Waksmundzka-Karasińska /sprawozdawca/
Sławomir Presnarowicz
Symbol z opisem
6119 Inne o symbolu podstawowym 611
Hasła tematyczne
Inne
Sygn. powiązane
I SA/Rz 546/24 - Wyrok WSA w Rzeszowie z 2025-01-16
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 2383
art. 236, art. 169 § 1, art. 233 § 1, art. 239, art. 138e § 1 i § 2,  art. 169 § 4, art. 187 § 1, art. 123 § 1 i art. 200 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.)
Dz.U. 2024 poz 935
art. 153, art. 174 pkt 2, art. 134 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. b i lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Woźniak, Sędzia NSA Sławomir Presnarowicz, Sędzia WSA (del.) Marta Waksmundzka-Karasińska (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 25 listopada 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 16 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Rz 546/24 w sprawie ze skargi M.R. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z dnia 3 września 2024 r., nr 1801-IOD.4054.1.2024 w przedmiocie wydania zaświadczenia o żądanej treści 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od W.K. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie kwotę 360 (trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie (dalej: "sąd I instancji"), wyrokiem z 16 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Rz 546/24, oddalił skargę M.R. (dalej: "skarżąca") na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie (dalej: "organ II instancji") z 3 września 2024 r. Postanowieniem tym organ II instancji utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. (dalej: "organ I instancji") z 4 sierpnia 2023 r., w przedmiocie pozostawienia wniosku o wydanie zaświadczenia bez rozpatrzenia.
Z uzasadnienia wyroku sądu I instancji wynika, że W.K. (dalej: "uczestnik"), działając jako pełnomocnik A.K., J.S. oraz Skarżącej, pismem z 29 czerwca 2023 r. zwrócił się do organu I instancji o wydanie zaświadczenia w sprawie nabycia spadku.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. wezwał uczestnika do uzupełnienia braków formalnych podania, poprzez przedłożenie w terminie 7 dni pełnomocnictwa upoważniającego do reprezentowania ww. osób, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. W związku z bezskutecznym upływem powyższego terminu, organ I instancji postanowieniem z 4 sierpnia 2023 r. pozostawił podanie bez rozpatrzenia.
Uczestnik złożył zażalenie na powyższe postanowienie.
Organ II instancji, po wezwaniu uczestnika do przedłożenia pełnomocnictwa upoważniającego go do reprezentowania ww. osób pod rygorem pozostawienia zażalenia bez rozpatrzenia oraz po uzyskaniu potwierdzenia umocowania jedynie przez A.K., postanowieniem z 25 października 2023 r. pozostawił zażalenie bez rozpatrzenia, w części odnoszącej się do działania uczestnika w imieniu skarżącej M.R. i J.S. Organ II instancji, po rozpatrzeniu zażalenia uczestnika, postanowieniem z 19 grudnia 2023 r. utrzymał w mocy zakwestionowane rozstrzygnięcie.
M.R. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie na powyższe postanowienie.
Sąd I instancji wyrokiem z 25 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 145/24 uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 25 października 2023 r. wyłącznie w części dotyczącej skarżącej. W uzasadnieniu przesądził, że uczestnikowi jako osobie zainteresowanej przysługiwało prawo do wniesienia zażalenia na podstawie art. 236 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm. - dalej: "O.p."), a organ naruszył art. 169 § 1 O.p. w zw. z art. 236 § 1 O.p., poprzez brak formalnego rozstrzygnięcia o pozycji procesowej uczestnika. WSA wskazał, że z uwagi na brak pełnomocnictwa po stronie uczestnika, Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, że nie jest on reprezentantem trzech osób wskazanych w podaniu. W takiej sytuacji, to osobie występującej w roli pełnomocnika przysługiwało uprawnienie do złożenia zażalenia celem wykazania argumentów, że jest w istocie rzeczy uprawnionym do ich reprezentowania. Przez wezwanie go do złożenia pełnomocnictwa organ nie rozpoznał jego zarzutów sposób formalny (poprzez wydanie orzeczenia w myśl art. 233 § 1 w zw. z art. 239 O.p.). Sąd I instancji zobowiązał organ II instancji do ponownego rozpatrzenia zażalenia, ograniczając się do rozstrzygnięcia, czy uczestnik jest pełnomocnikiem skarżącej.
Organ II instancji w wyniku ponownego rozpoznania sprawy, będąc związany oceną prawną zawartą w prawomocnym wyroku sądu I instancji, postanowieniem z 3 września 2024 r. utrzymał w mocy postanowienie z 4 sierpnia 2023 r. Argumentował, że brak pełnomocnictwa stanowił brak formalny, którego nie usunięto. Jego zdaniem, powoływane przez skarżącą pełnomocnictwo notarialne z 4 grudnia 2000 r., złożone w 2010 r. wraz ze zgłoszeniem SD-Z2 nie mogło zostać uznane za pełnomocnictwo ogólne w rozumieniu art. 138d O.p., wprowadzone ustawą z 10 września 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 1649 – dalej: "ustawa zmieniająca"). Nie mogło być również uznane za pełnomocnictwo szczególne na podstawie art. 24 ww. ustawy zmieniającej, gdyż wniosek o wydanie zaświadczenia złożono po 1 stycznia 2016 r.
Skarżąca wniosła skargę na to postanowienie, zarzucając, m.in. brak doręczenia jej skarżonego postanowienia, co stanowi naruszenie dające podstawą wznowienia postępowania. Podniosła również, że organ I instancji powinien przedłużyć termin do przedłożenia pełnomocnictwa, z uwagi na to, że zamieszkuje w USA. Zwróciła też uwagę, organ I instancji dysponował pełnomocnictwem w formie aktu notarialnego z 4 grudnia 2000 r.
Sąd I instancji wyrokiem z 16 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Rz 546/24, oddalił skargę. Sąd orzekając w warunkach związania, o których mowa w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935, dalej "p.p.s.a.") stwierdził, że postanowienie było prawidłowo skierowane do uczestnika, gdyż to on, a nie skarżąca był stroną postępowania wpadkowego. Zdaniem sądu pełnomocnictwo z 4 grudnia 2000 r. nie mogło wywołać skutku procesowego w postaci umocowania pełnomocnika w niniejszym postępowaniu, na podstawie art. 24 ustawy zmieniającej. Taka sytuacja mogłaby mieć miejsce jedynie wówczas, gdyby sprawa o wydanie zaświadczenia została wszczęta przed dniem 1 stycznia 2016 r., a ponadto pełnomocnictwo zostałoby złożone do akt tej sprawy, co w niniejszej sprawie nie miało miejsca.
Skargę kasacyjną od powyższego wyroku wniósł uczestnik, zaskarżając wyrok sądu I instancji w całości i wnosząc o jego uchylenie oraz o rozpoznanie sprawy co do istoty lub o przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania.
Jako podstawę skargi kasacyjnej powołał art. 174 pkt 2 p.p.s.a. w związku z art. 134 § 1, art. 153 oraz art. 145 § 1 pkt 1 lit. b i lit. c p.p.s.a. oraz z przepisami O.p., tj. art. 138e § 1 i § 2 oraz art. 169 § 4 O.p. i art. 24 ustawy zmieniającej. W uzasadnieniu zarzutów pełnomocnik skarżącego kasacyjnie zarzucił, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie:
- oddalając skargę M.R. naruszył przepisy postępowania sądowoadministracyjnego mogące mieć istotny wpływ na wynik sprawy, gdyż nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań w zakresie dalszego postępowania wyrażonej w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 25 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 145/24. Ponadto nie zauważył, iż w postępowaniu administracyjnym przed stroną przeciwną doszło do istotnego naruszenia przepisów m.in. art. 187 § 1, art. 123 § 1 i art. 200 § 1 O.p., poprzez niezbadanie i niewyjaśnienie, czy W.K. miał interes prawny do wniesienia zażalenia na postanowienie strony przeciwnej z 19 grudnia 2023 r. i poprzedzające je własne postanowienie tegoż organu z 25 października 2023 r.;
- nie uznał, że w stanie faktycznym i prawnym sprawy pominięto skarżącą M.R. w doręczeniu skarżonego postanowienia z 3 września 2024 r. Stanowiło to przesłankę do stwierdzenia, że nastąpiło w toku postępowania przed organem II instancji naruszenie przepisów prawa dające podstawę do wznowienia postępowania podatkowego, a tym samym do uwzględnienia skargi M.R., na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. b p.p.s.a.;
- oddalając skargę M.R., uznał w uzasadnieniu skarżonego kasacyjnie wyroku, że strona przeciwna prawidłowo zrealizowała zalecenia i wytyczne zawarte w w/w wyroku, rozpatrując zażalenie uczestnika i zarazem skarżącego kasacyjnie W.K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie z 3 września 2024 r. o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia. Uczynił to poprzez przyjęcie, że stroną postępowania zażaleniowego był jedynie W.K., a nie była jeszcze i przede wszystkim skarżąca M.R. Oznaczało to, że skarżąca nie brała udziału w tym formalnym postępowaniu;
- oddalając skargę M.R. uznał, że skarżącej M.R. nie przysługiwał ze strony Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. a następnie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie wydłużony termin na złożenie lub potwierdzenie pełnomocnictwa szczególnego dla W.K., niż termin 7- dniowy wyznaczony w O.p. Skarżąca wniosła formalny wniosek o wydłużenie terminu w piśmie procesowym z 19 października 2023 r., podczas gdy strona przeciwna wyznaczyła 7- dniowy termin w postanowieniu z 28 września 2023 r. (wzywającym o dołączenie do zażalenia pełnomocnictwa do reprezentowania m.in. M.R., pod rygorem pozostawienia podania - zażalenia bez rozpatrzenia);
- pomimo, że uznał, iż na podstawie art. 24 ustawy zmieniającej pełnomocnictwo ogólne M.R. w formie aktu notarialnego dla W.K. (tj. pełnomocnictwo z 4 grudnia 2000 r., Rep. A nr [...], dołączone do akt sprawy przed datą wejścia w życie tej ustawy) stało się zgodnie z art. 138e § 1 i § 2 O.p. pełnomocnictwem szczególnym, to nie uznał go za wywierające skutki prawne dla skarżącej M.R. Sąd stanął na stanowisku, że pełnomocnictwo to nie może być uznane za pełnomocnictwo ogólne. W konsekwencji pozbawił znaczenia prawnego udzielonego pełnomocnictwa M.R. w formie aktu notarialnego jako pełnomocnictwa szczególnego;
- mimo, że zgodził się ze stroną przeciwną, iż omawiane pełnomocnictwo w formie aktu notarialnego z 4 grudnia 2000 r. nie może wywoływać skutku procesowego w postaci umocowania pełnomocnika W.K. w prowadzonym postępowaniu o wydanie zaświadczenia o określonej treści w podatku od spadku po zmarłym S.S. na podstawie art. 24 ustawy zmieniającej, to przyjął, że taki skutek procesowy (tj. ważności i skuteczności pełnomocnictwa) zachodziłby tylko wtedy, gdyby sprawa o wydanie zaświadczenia została wszczęta przed 1 stycznia 2016 r., a ponadto gdyby pełnomocnictwo to zostało złożone do akt sprawy o wydanie zaświadczenia, a to nie miało miejsca.
Organ II instancji, w odpowiedzi na skargę kasacyjną wniósł o jej oddalenie oraz o zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw, a zatem nie zasługuje na uwzględnienie.
Zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej biorąc jednak z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania. W tej sprawie nie występują przesłanki nieważności postępowania sądowoadministracyjnego z art. 183 § 2 p.p.s.a.
W myśl art. 174 p.p.s.a. skargę kasacyjną można oprzeć na następujących podstawach: 1) naruszeniu prawa materialnego przez błędną jego wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie; 2) naruszeniu przepisów postępowania, jeżeli uchybienie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
W świetle postanowień art. 176 p.p.s.a. skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem prawnym i powinna czynić zadość nie tylko wymaganiom przypisanym dla pisma w postępowaniu sądowym, lecz także przewidzianym dla niej wymaganiom, tzn. powinna zawierać prawidłowe przytoczenie podstaw kasacyjnych przez wskazanie, które przepisy ustawy zostały naruszone i na czym to naruszenie polegało oraz jaki mogło mieć wpływ na wynik sprawy. W przeciwnym razie ocena skargi kasacyjnej nie jest możliwa. Zatem to sam autor skargi kasacyjnej wyznacza zakres kontroli instancyjnej wskazując, które normy prawa zostały naruszone. Naczelny Sąd Administracyjny nie ma obowiązku, ani prawa do domyślania się i uzupełniania argumentacji autora skargi kasacyjnej. Naczelny Sąd Administracyjny bada bowiem legalność wyroku sądu I instancji jedynie w zakresie zakwestionowanym w skardze kasacyjnej, a nie rozpoznaje sprawy ponownie w jej całokształcie.
Powyższe wyjaśnienie zasad konstruowania skargi kasacyjnej i związanych z tym obowiązków profesjonalnego pełnomocnika procesowego było konieczne ze względu na to, że nie wszystkie zarzuty zostały sformułowane w sposób pozwalający na ich merytoryczne rozpatrzenie, o czy będzie mowa w dalszej części uzasadnienia.
Przechodząc do meritum, należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie w kontekście niniejszej sprawy ma to, że organy, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie działały pod rygorem związania oceną prawną zawartą w prawomocnym wyroku tego sądu z 25 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 145/24.
Zgodnie z art. 153 p.p.s.a. ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba, że przepisy prawa uległy zmianie. Przepis art. 153 p.p.s.a. ma charakter bezwzględnie obowiązujący, wobec czego ani organ administracji publicznej, ani sąd administracyjny orzekając ponowie w tej samej sprawie nie mogą pominąć oceny prawnej wyrażonej wcześniej w orzeczeniu. Uregulowanie zawarte w art. 153 p.p.s.a. oznacza, że orzeczenie sądu administracyjnego wywiera skutki wykraczające poza zakres postępowania sądowoadministracyjnego, bo jego oddziaływaniem objęte jest także przyszłe postępowanie administracyjne w danej sprawie. Z kolei związanie samego sądu administracyjnego w rozumieniu art. 153 p.p.s.a. oznacza, że nie może on formułować nowych ocen prawnych, które są sprzeczne z wyrażonym wcześniej poglądem, lecz zobowiązany jest do podporządkowania się w pełnym wymiarze oraz konsekwentnego reagowania w razie stwierdzenia braku zastosowania się organów administracji publicznej do wskazań w zakresie dalszego postępowania (por. wyrok NSA z 9 stycznia 2024 r., sygn. akt III FSK 667/23).
Przypomnieć wypada, że sąd I instancji w prawomocnym wyroku z 25 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 145/24 stwierdził, że z uwagi na brak pełnomocnictwa po stronie W.K., Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. uznał, że nie jest on reprezentantem trzech osób wskazanych w podaniu (w tym skarżącej). Adresatem postanowienia był zatem W.K. - jako uczestnik i to on został uznany za nie mogącego pełnić obowiązków pełnomocnika osób wskazanych przez niego w podaniu. Postanowienie dotyczyło zatem w swej istocie jego praw i obowiązków, nie zaś praw i obowiązków osób, które miał reprezentować. W takiej sytuacji, to osobie występującej w roli pełnomocnika przysługiwało uprawnienie do złożenia zażalenia, celem wykazania argumentów, że jest w istocie rzeczy uprawnionym do ich reprezentowania. Przez wezwanie go do złożenia pełnomocnictwa organ nie rozpoznał jego zarzutów sposób formalny (poprzez wydanie orzeczenia w myśl art. 233 § 1 w zw. z art. 239 O. p.), co doprowadziłoby do oceny sytuacji prawnej uczestnika jako pełnomocnika, rozstrzygając w sposób jednoznaczny jego pozycję procesową. WSA nakazał, aby przy ponownym rozpatrzeniu sprawy Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie rozpatrzył zażalenie wniesione przez uczestnika jako adresata postanowienia, przy czym, z uwagi na wniesienie skargi tylko przez skarżącą, zostanie to ograniczone jedynie do kwestii reprezentowania tej osoby. Organ został zobowiązany do rozważenia argumentów wskazanych przez uczestnika w zażaleniu i rozstrzygnięcia jego pozycji procesowej, to jest, czy jest on, czy też nie, pełnomocnikiem tej osoby w postępowaniu o wydanie zaświadczenia.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, sąd I instancji prawidłowo skontrolował wykonanie przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie zaleceń zawartych w wyroku WSA w Rzeszowie I SA/Rz 145/24. Organ II instancji postanowieniem z 3 września 2024 r. rozpoznał zażalenie uczestnika na postanowienie o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia, utrzymując w mocy postanowienie organu I instancji, co było konsekwencją nieuzupełnienia w terminie braku podania (dokumentu pełnomocnictwa). Sąd trafnie także stwierdził, będąc związany oceną prawną zawartą w poprzednim wyroku tego sądu, że skoro stroną tego postępowania wpadkowego był W.K., to do niego, prawidłowo, zostało skierowane zaskarżone postanowienie.
W tym stanie rzeczy jako niezasadny należy ocenić zarzut naruszenia przez sąd I instancji art. 134 § 1 i 153 p.p.s.a. w zw. z art. 187§ 1, 123 § 1, 200 § 1 O.p., poprzez brak zrealizowania zaleceń i wytycznych zawartych w prawomocnym wyroku WSA w Rzeszowie z 25 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Rz 145/24.
Zamierzonego skutku nie mógł także odnieść zarzut braku doręczenia skarżącej jako stronie postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z 3 września 2024r. W pierwszej kolejności zauważyć trzeba, że w uzasadnieniu tego zarzutu skarżący kasacyjnie wskazał jedynie naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. b p.p.s.a. Wyjaśnić należy, że przepisy art. 145 § 1 pkt 1 lit. a- c) p.p.s.a. mają charakter przepisów wynikowych, które regulują sposób rozstrzygnięcia sprawy przez sąd I instancji i które tym samym nie mogą stanowić samoistnej podstawy skargi kasacyjnej (zob. wyroki NSA z 19 stycznia 2012 r. sygn. akt II OSK 2077/10; 26 lutego 2014 r., sygn. akt II GSK 1925/12; 17 września 2014 r., sygn. akt II FSK 2458/12.). Brak uwzględnienia skargi, poprzez niezastosowanie 145 § 1 pkt 1 lit. b p.p.s.a. - jak chce tego skarżący kasacyjnie, stanowi skutek błędu popełnionego na etapie poprzedzającym, a mianowicie na etapie kontroli zaskarżonego aktu z punktu widzenia jego zgodności z przepisami prawa, które wojewódzki sąd administracyjny stosował lub powinien był zastosować jako normatywne wzorce kontroli legalności tego aktu. Błędne rozstrzygnięcie jest więc jedynie następstwem błędu zasadniczego polegającego na wadliwym wykonaniu funkcji kontrolnej. W związku z tym, zarzutowi naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. b) lub c) p.p.s.a. powinno towarzyszyć konieczne i niezbędne, w sytuacji jego postawienia, powiązanie z konkretnymi przepisami prawa materialnego lub procesowego, w odniesieniu do których zarzucane i wykazane ich naruszenie przez wojewódzki sąd administracyjny miałoby polegać na wadliwym przeprowadzeniu kontroli ich zastosowania lub kontroli ich wykładni przez organ administracji, który wydał zaskarżony akt. Formułując zarzut braku doręczenia skarżącej postanowienia z 3 września 2024 r., skarżący kasacyjnie winien wskazać naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. b lub c p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 O.p. – czego nie uczynił. Niezależnie od powyższego raz jeszcze należy powtórzyć, że sąd I instancji, w odniesieniu do spornego zagadnienia, związany był oceną prawną zawartą w wyroku tego sądu z 25 czerwca 2024 r., w którym zostało prawomocnie przesądzone, że "postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie dotyczyło w swej istocie praw i obowiązków uczestnika, nie zaś praw i obowiązków osób, które miał reprezentować". Z tego względu prawidłowo sąd I instancji w kontrolowanym obecnie wyroku stwierdził, że niezasadny jest zarzut dotyczący naruszenia przepisów postępowania dającego podstawę do wznowienia postępowania z uwagi na to, że skarżąca nie brała udziału w tym incydentalnym postępowaniu. Stroną tego wpadkowego postępowania był W.K., co zatem idzie to do niego w prawidłowy sposób zostało skierowane zaskarżone postanowienie.
Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego nie zasługuje także na uwzględnienie zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a w zw. z art. 138e § 1 i 2 O.p oraz art. 24 ustawy zmieniającej.
Trafnie sąd I uznał, że skarżąca kasacyjnie niezasadnie powoływała się na pełnomocnictwo notarialne z 4 grudnia 2000 r., które przedłożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego wraz ze zgłoszeniem SD-Z2, w dniu 22 kwietnia 2010 r. Rozstrzygając spór odnośnie do charakteru wskazanego pełnomocnictwa, w szczególności, czy upoważniało ono pełnomocnika do działania w imieniu skarżącej kasacyjnie w sprawie o wydanie zaświadczenia należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2016 r. ustawodawca zmienił regulacje prawne dotyczące pełnomocnictw w sprawach podatkowych. Na skutek zmian wprowadzono w O.p. trzy rodzaje pełnomocnictw: pełnomocnictwo ogólne (art. 138d O.p), pełnomocnictwo szczególne (art. 138e O.p.) oraz pełnomocnictwo do doręczeń (art. 138f O.p.). Pełnomocnictwo ogólne, zgodnie z art. 138d § 1 O.p. uprawnia pełnomocnika do działania w imieniu mocodawcy we wszystkich sprawach podatkowych oraz innych sprawach należących do właściwości organów podatkowych dotyczących mocodawcy. Pełnomocnictwo to jest zarejestrowane w Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych (także jego zmiany i odwołanie) prowadzonym przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej i w sprawach objętych pełnomocnictwem organ podatkowy sam uwzględnia fakt działania strony przez pełnomocnika. Zgłoszenie takiego pełnomocnictwa powoduje, że nie ma obowiązku składania dokumentu pełnomocnictwa do akt każdej sprawy podatkowej.
Natomiast pełnomocnictwo szczególne, zgodnie z art. 138e O.p., upoważnia do działania we wskazanej sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do właściwości organu podatkowego (§ 1). Pełnomocnictwo szczególne może być udzielone na piśmie, w formie dokumentu elektronicznego lub zgłoszone ustnie do protokołu (§ 2). Pełnomocnictwo szczególne udzielone na piśmie oraz zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu składa się do akt sprawy wg wzoru określonego w przepisach wydanych na podstawie O.p. w oryginale lub jego notarialnie poświadczony odpis. Przepisy O.p. obowiązujące przed 1 lipca 2016 r., tj. przed nowelizacją O.p. w zakresie pełnomocnictw, nie rozróżniały pełnomocnictwa szczególnego i ogólnego. Dominował pogląd, że dokument pełnomocnictwa powinien być dołączony do akt konkretnego, zindywidualizowanego postępowania (zob. wyroki NSA: z 11 kwietnia 2008 r., II FSK 128/08; z 30 kwietnia 2009 r., I FSK 131/09; z 12 maja 2009 r., II FSK 519/08; z 18 listopada 2009 r., I FSK 1843/07; z 17 grudnia 2015 r., II FSK 2739/13). Mając na względzie, że przepisy dotyczące pełnomocnictw ogólnych obowiązują od 1 lipca 2016 r., natomiast przepisy dotyczące pełnomocnictw szczególnych obowiązują od 1 stycznia 2016 r. należy zgodzić się sądem I instancji, że pełnomocnictwo udzielone przez skarżącą w 2000 r. nie mogło zostać potraktowane jako pełnomocnictwo ogólne, gdyż musiałyby zostać zgłoszone w odpowiedniej formie do Centralnego Rejestru Pełnomocnictw Ogólnych, co w sprawie nie miało miejsca. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego prezentowany jest pogląd, że należałoby respektować umocowanie pełnomocnika działającego w oparciu o pełnomocnictwo ogólne udzielone przed 1 lipca 2016 r., ale pod warunkiem, że zostałoby ono złożone do akt konkretnej sprawy podatkowej, a tak się nie stało. Przepis art. 24 ustawy zmieniającej wyraźnie bowiem stanowi, że pełnomocnictwa dołączone do akt sprawy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, a także ich urzędowo poświadczone odpisy oraz uwierzytelnione odpisy, uznaje się za pełnomocnictwa szczególne w rozumieniu O.p., w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą (por. wyrok NSA z 6 października 2021 r., sygn. akt III FSK 24/21). W rozpatrywanej sprawie pełnomocnictwo z 4 grudnia 2000 r. nie mogło zostać uznane za pełnomocnictwo szczególne, ponieważ nie zostało i nie mogło być, przed dniem 1 lipca 2016 r., przedłożone do akt sprawy o wydanie zaświadczenia, skoro postepowanie o wydanie zaświadczenia zostało wszczęte wnioskiem z 29 czerwca 2023 r.
Nie jest również trafny zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art.169 § 1 i § 4 O.p.
Przywołany przepis reguluje zasady usuwania braków w podaniach. W sytuacji, gdy podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, formułuje on obowiązek wezwania podmiotu wnoszącego podanie do usunięcia braków podania, podaje termin zawity w jakim wnoszący podanie jest obowiązany usunąć braki (7 dni), a następnie określa skutek niewypełnienia tego warunku w postaci pozostawienia podania bez rozpatrzenia, o czym należy w wezwaniu wnoszącego podanie pouczyć. Organ podatkowy w takim przypadku, na podstawie art. 169 § 4 O.p., wydaje postanowienie o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia, na które przysługuje zażalenie. W doktrynie i orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wielokrotnie podkreślano, że do braków formalnych rodzących obowiązek organu podatkowego wzywania wnioskodawcy do ich usunięcia na podstawie art. 169 § 1 O.p. zalicza się wyłącznie braki uniemożliwiające nadanie podaniu właściwego biegu (por. B. Adamiak (w:) B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wrocław 2016, s. 901; wyrok NSA z 15 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 380/18), przy czym do braków podania związanych z pełnomocnictwem, uzasadniających stosowanie regulacji art. 169 § 1 O.p., zalicza się w szczególności brak złożenia wraz z podaniem dokumentu pełnomocnictwa (por. wyrok NSA z 8 kwietnia 2008 r., sygn. akt I FSK 541/07). Naczelny Sąd Administracyjny ma świadomość, że termin określony w art. 169 § 1 O.p. w sytuacji, gdy dotyczy on osób zamieszkałych za granicą jest terminem bardzo krótkim. Podkreślić jednak należy, że jest to termin ustawowy, a wobec tego nie ma możliwości jego wydłużenia, a jedynie przywrócenia. W Ordynacji podatkowej, w przeciwieństwie do uregulowań znajdujących się w Kodeksie postępowania cywilnego ustawodawca nie zawarł szczególnych uregulowań w zakresie terminu do uzupełnienia pisma, w odniesieniu do osób zamieszkałych za granicą. Z regulacji art. 130 § 1¹ Kodeksu postępowania cywilnego wynika bowiem, że jeżeli pismo wniosła osoba zamieszkała lub mająca siedzibę za granicą, która nie ma w kraju przedstawiciela, przewodniczący wyznacza termin do poprawienia pisma albo uiszczenia opłaty nie krótszy niż miesiąc. Brak podobnych uregulowań w O.p. nie oznacza jednak, że okoliczność zamieszkania, czy siedziby strony za granicą nie ma jakiegokolwiek znaczenia przy uzupełnianiu braków formalnych pisma. Okoliczność ta powinna być uwzględniana przy ocenie przesłanki braku winy przy zastosowaniu innych instrumentów procesowych - wniosku o przywrócenie terminu. Z akt sprawy nie wynika jednak, aby skarżący kasacyjnie skorzystał)z tej instytucji. W ramach badania tej przesłanki organ powinien każdorazowo w takiej sytuacji rozważyć, czy wykonanie wezwania do uzupełnienia braków formalnych pisma w takim terminie było w ogóle realne (por. wyrok NSA z 5 lipca 2011 r., sygn. akt I FSK 1078/10)
W tym stanie rzeczy Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddalił skargę kasacyjną. O kosztach postępowania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1, art. 205 § 2 i art. 209 p.p.s.a., a także § 14 ust. 1 pkt 2 lit. b w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz. U. z 2023r., poz. 1935).
s. M. Waksmundzka -Karasińska s. B. Woźniak s. S. Presnarowicz

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.

Zadaj pytanie Asystentowi AI