Orzeczenie · 2024-12-06

III FSK 546/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-12-06

NSApodatkoweWysokansa

podatek od nieruchomościprzedawnieniedziałalność gospodarczazwiązek z działalnością gospodarcząniezakończona budowaNSAskarga kasacyjnapostępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki B. sp.k. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, który oddalił skargę spółki na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego dotyczącą podatku od nieruchomości za 2016 r. Spółka zarzucała naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 70 Ordynacji podatkowej poprzez błędne przyjęcie, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego, oraz art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w związku z przepisami Konstytucji, twierdząc, że niezakończona część budynku nie powinna być opodatkowana najwyższą stawką, gdyż nie była jeszcze wykorzystywana do działalności gospodarczej. Podniesiono również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 153 p.p.s.a. poprzez niezastosowanie się do oceny prawnej wyrażonej w poprzednim wyroku WSA. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za bezzasadną. Sąd stwierdził, że przedawnienie zobowiązania podatkowego nie stoi na przeszkodzie rozpoznaniu skargi przez sąd, a decyzje organów podatkowych zostały wydane przed upływem terminu przedawnienia. Odnosząc się do zarzutów dotyczących opodatkowania, NSA uznał, że organy podatkowe prawidłowo wykazały potencjalne wykorzystanie spornej części budynku do działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę profil działalności spółki (handel i wynajem nieruchomości) oraz fakt sprzedaży lokali w tym budynku. Sąd podkreślił, że związek nieruchomości z działalnością gospodarczą może wynikać z samego posiadania przez przedsiębiorcę oraz z czynności przygotowawczych do przyszłej działalności. NSA nie dopatrzył się również naruszenia art. 153 p.p.s.a., uznając, że WSA zastosował się do wskazań poprzedniego wyroku. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona, a spółka obciążona kosztami postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście postępowań sądowoadministracyjnych oraz kryteriów uznania nieruchomości za związaną z działalnością gospodarczą na potrzeby podatku od nieruchomości, zwłaszcza w przypadku niezakończonych budów i spółek obrotu nieruchomościami.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa podatkowego, ale jego argumentacja dotycząca związku z działalnością gospodarczą może być stosowana w podobnych sprawach.

Zagadnienia prawne (3)

Czy doszło do przedawnienia zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od nieruchomości za rok 2016, jeśli termin przedawnienia upłynął po wydaniu decyzji organu odwoławczego, ale przed rozpoznaniem skargi przez sąd?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przedawnienie zobowiązania podatkowego nie stoi na przeszkodzie rozpoznaniu skargi przez sąd, jeśli decyzje organów podatkowych zostały wydane przed upływem terminu przedawnienia. Sąd kontroluje legalność decyzji, a nie wymagalność zobowiązania po jej doręczeniu.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że przedawnienie zobowiązania podatkowego uniemożliwia prowadzenie postępowania podatkowego, ale nie wniesienie skargi do sądu administracyjnego ani jej rozpoznanie. Kluczowe jest, że decyzje organów obu instancji zostały wydane przed wskazanym przez skarżącą dniem upływu terminu przedawnienia. Sąd administracyjny bada legalność decyzji, a nie wymagalność zobowiązania po jej doręczeniu.

Czy niezakończona część budynku, pozostająca w posiadaniu spółki handlowej prowadzącej działalność w zakresie obrotu i wynajmu nieruchomości, jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, uzasadniającym opodatkowanie najwyższą stawką?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, niezakończona część budynku jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, jeśli przedsiębiorca prowadzi działalność obejmującą m.in. kupno, sprzedaż i wynajem nieruchomości, a budynek ma charakter handlowo-usługowy i były w nim sprzedawane lokale.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo wykazały potencjalne wykorzystanie spornej części budynku do działalności gospodarczej. Wskazano na szeroki zakres działalności spółki (PKD 68.1, 68.20), charakter budynku (handlowo-usługowy) oraz fakt sprzedaży lokali. Sąd podkreślił, że związek nieruchomości z działalnością gospodarczą może wynikać z samego posiadania przez przedsiębiorcę oraz z czynności przygotowawczych do przyszłej działalności, zwłaszcza gdy spółka prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Czy Wojewódzki Sąd Administracyjny zastosował się do oceny prawnej i wskazań co do dalszego postępowania wyrażonych w prawomocnym wyroku WSA z dnia 30 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 183/21?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, WSA zastosował się do wskazań poprzedniego wyroku, ponieważ organy podatkowe i sąd przekonująco uzasadniły związek spornego budynku z działalnością gospodarczą skarżącej.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się naruszenia art. 153 p.p.s.a. Stwierdzono, że WSA w Kielcach nie zignorował ani nie naruszył oceny prawnej i wskazań zawartych w prawomocnym wyroku z dnia 30 czerwca 2021 r. Organy podatkowe i WSA przekonująco uzasadniły związek spornego budynku z działalnością gospodarczą skarżącej, co oznacza zastosowanie się do wskazań płynących z przywołanego wyroku.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Kielcach z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 404/22.

Przepisy (31)

Główne

O.p. art. 70 § § 1

Ordynacja podatkowa

Przedawnienie zobowiązania podatkowego nie stoi na przeszkodzie rozpoznaniu skargi przez sąd administracyjny, jeśli decyzje organów podatkowych zostały wydane przed upływem terminu przedawnienia.

O.p. art. 70 § § 6 pkt 2

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 70 § § 7 pkt 2

Ordynacja podatkowa

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Niezakończona część budynku, pozostająca w posiadaniu spółki handlowej prowadzącej działalność w zakresie obrotu i wynajmu nieruchomości, jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej, uzasadniając opodatkowanie najwyższą stawką.

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych

Przepis ten określa, co należy rozumieć przez związek nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej, co ma wpływ na wysokość stawki podatku od nieruchomości.

O.p. art. 70 § § 1, § 6 pkt 2 i § 7 pkt 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego.

u.p.o.l. art. 1a § pkt 3

Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych

Definicja nieruchomości związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Pomocnicze

u.p.o.l. art. 64 § ust. 1 i 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Konstytucja art. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja art. 31 § ust. 3

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja art. 84

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja art. 217

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b i e

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Uchwała Rady Miasta Kielce nr XVI/310/2015 art. § 1 pkt 2 lit.h

p.p.s.a. art. 1

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

O.p. art. 187 § § 1

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 153

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Sąd pierwszej instancji nie naruszył tego przepisu, stosując się do oceny prawnej i wskazań zawartych w prawomocnym wyroku WSA z dnia 30 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 183/21.

p.p.s.a. art. 153

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Obowiązek związania sądu pierwszej instancji oceną prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku sądu drugiej instancji.

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b i e

Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych

Przepisy określające stawki podatku od nieruchomości.

p.p.s.a. art. 173 § § 1