III FSK 515/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K.P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2023 r. Istotą sporu było to, czy obiekt na nieruchomości skarżącego, który uległ pożarowi w 2009 r., nadal stanowi budynek podlegający opodatkowaniu. Skarżący argumentował, że obiekt utracił cechy budynku, w tym brak instalacji, i powoływał się na definicję obiektu budowlanego z Prawa budowlanego. NSA podkreślił, że definicja budynku w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l.) jest autonomiczna i wymaga jedynie, aby obiekt był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni przegrodami, posiadał fundamenty i dach. Brak instalacji lub zły stan techniczny nie wykluczają uznania obiektu za budynek do celów podatkowych. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny, opierając się na wcześniejszych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz dowodach takich jak opinia biegłego i protokół oględzin. Skarga kasacyjna została oddalona, ponieważ zarzuty naruszenia prawa materialnego i procesowego okazały się niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja definicji budynku w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście obiektów po szkodach (pożar, zniszczenie) oraz znaczenia stanu technicznego i instalacji dla opodatkowania. Rozkład ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2024 r. w zakresie definicji budynku. Interpretacja przepisów proceduralnych Ordynacji podatkowej ma charakter ogólny.
Zagadnienia prawne (4)
Czy obiekt budowlany, który uległ pożarowi i nie posiada instalacji, może być uznany za budynek w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obiekt budowlany spełniający kryteria definicji budynku (trwale związany z gruntem, wydzielony przegrodami, posiadający fundamenty i dach) podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, nawet jeśli nie posiada instalacji lub jego stan techniczny jest zły.
Uzasadnienie
Definicja budynku w u.p.o.l. jest autonomiczna i nie wymaga posiadania instalacji. Stan techniczny obiektu nie wpływa na jego kwalifikację jako budynku, jeśli posiada cechy konstytutywne.
Jaki jest zakres odesłania z definicji budynku w u.p.o.l. do przepisów prawa budowlanego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odesłanie do prawa budowlanego dotyczy jedynie ustalenia, czy mamy do czynienia z obiektem budowlanym, a nie elementów definiujących budynek na potrzeby podatkowe.
Uzasadnienie
Ustawa podatkowa tworzy własne, podatkowe pojęcie budynku, które częściowo pokrywa się z definicją z prawa budowlanego, ale zawiera własne, autonomiczne kryteria.
Jaki jest rozkład ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym w przypadku kwestionowania przez stronę ustaleń organu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ciężar dowodu spoczywa nie tylko na organach podatkowych, ale także na stronie, która kwestionuje ustalenia organu lub formułuje twierdzenia nieznajdujące oparcia w materiale dowodowym.
Uzasadnienie
Strona ma obowiązek współdziałania z organem i przedstawiania dowodów na poparcie swojego stanowiska, zwłaszcza gdy zaprzecza poprawności ustaleń organu.
Czy zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a o.p.) ma zastosowanie do wątpliwości co do stanu faktycznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada ta dotyczy wyłącznie wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie wątpliwości co do stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Art. 2a o.p. odnosi się do interpretacji przepisów, a nie do ustaleń faktycznych, które powinny być oparte na dowodach.
Przepisy (24)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Budynek to obiekt budowlany trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni przegrodami, posiadający fundamenty i dach. Nie wymaga posiadania instalacji ani dobrego stanu technicznego.
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 177
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § pkt 1-4
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
u.p.o.l. art. 6 § ust. 2, 6 i 7
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 123 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 193 § § 2 i 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
P.b. art. 3 § pkt 1
Ustawa Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego, która została przywołana przez skarżącego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia i niewłaściwe zastosowanie art. 1a pkt 1-4, art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 1, art. 6 ust. 2, 6 i 7 u.p.o.l. poprzez błędną wykładnię i nieprawidłowe ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c i art. 151 p.p.s.a.) poprzez oddalenie skargi, podczas gdy decyzja powinna zostać uchylona z powodu naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 120, 121, 122, 123, 124 w zw. z art. 180, 187, 191, 193 § 2 i 3 o.p.). • Błędne i niezgodne z prawdą obiektywną ustalenie stanu faktycznego. • Oparcie rozstrzygnięcia na ocenach zamiast na dowodach. • Przekroczenie zasady swobodnej oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
ustawodawca tworzy podatkowe pojęcie budynku • odesłanie to ma ograniczony zakres • dokonywanie prawnopodatkowej kwalifikacji danego przedmiotu opodatkowania należy opierać na regulacjach ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a jedynie pomocniczo na przepisach prawa budowlanego • instalacje są elementem niezbędnym (konstytutywnym) do uznania danego obiektu za budynek • ustawowa definicja budynku nie uwzględnia stanu technicznego budynku • ciężar dowodu spoczywa także na podatniku • zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika zawarta w art. 2a o.p. ma zastosowanie wyłącznie do wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie dotyczy wątpliwości co do stanu faktycznego.
Skład orzekający
Anna Sokołowska
sprawozdawca
Paweł Borszowski
przewodniczący
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja definicji budynku w podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście obiektów po szkodach (pożar, zniszczenie) oraz znaczenia stanu technicznego i instalacji dla opodatkowania. Rozkład ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2024 r. w zakresie definicji budynku. Interpretacja przepisów proceduralnych Ordynacji podatkowej ma charakter ogólny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i wyjaśnia, kiedy obiekt, mimo uszkodzeń, nadal podlega opodatkowaniu. Jest to istotne dla wielu właścicieli nieruchomości.
“Czy zniszczony pożarem budynek nadal płaci podatek od nieruchomości? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.