III FSK 492/25Podatek od nieruchomości posiadanie przez przedsiębiorcę 21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółek A. S.K.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który oddalił ich skargę na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w sprawie podatku od nieruchomości za 2020 r. Spółki zarzucały naruszenie przepisów procesowych, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 188 O.p. i art. 229 O.p. oraz art. 47 KPP UE, wskazując na brak uwzględnienia ich wniosków dowodowych, opieranie się na wadliwych ustaleniach z kontroli z 2013 r., nieprzeprowadzenie oględzin nieruchomości, nieustalenie powierzchni użytkowej lokali i części wspólnych, a także błędne uznanie stacji transformatorowej za budynek związany z gruntem. Podnosiły również zarzuty naruszenia przepisów materialnych, w tym art. 1a ust. 1 u.p.o.l., kwestionując uznanie nieruchomości za związane z działalnością gospodarczą. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że kluczowym kryterium dla zastosowania wyższej stawki podatku od nieruchomości jest posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę, nawet jeśli nie jest ona faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, a jedynie potencjalnie może być wykorzystana. NSA uznał, że spółki nie wykazały, iż ewentualne uchybienia organów podatkowych miały istotny wpływ na wynik sprawy, a materiał dowodowy był wystarczający do wydania rozstrzygnięcia. Sąd odniósł się również do zarzutu naruszenia art. 47 KPP UE w kontekście wyroku TSUE C-189/18, uznając go za niezasadny z uwagi na odmienny przedmiot sprawy (podatek od nieruchomości vs. VAT) oraz zapewnienie stronie udziału w postępowaniu. Stwierdzono również, że fundacja zajmująca część nieruchomości nie jest organizacją pożytku publicznego i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą na potrzeby podatku od nieruchomości, znaczenie posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę, dopuszczalność wykorzystania materiałów z innych postępowań w postępowaniu podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych stanów faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę jest wystarczające do zastosowania wyższej stawki podatku od nieruchomości, nawet jeśli nieruchomość nie jest faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, a jedynie potencjalnie może być wykorzystana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę jest kluczowym kryterium dla zastosowania wyższej stawki podatkowej, zgodnie z art. 1a ust. 1 u.p.o.l.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 1a ust. 1 u.p.o.l., posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę determinuje zastosowanie podwyższonej stawki podatkowej. Nieruchomość, która potencjalnie może zostać wykorzystana w prowadzonej działalności, jest w rozumieniu ustawy nieruchomością związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czy organy podatkowe naruszyły prawo procesowe poprzez nieprzeprowadzenie wystarczającego postępowania dowodowego, w tym nieprzeprowadzenie oględzin, nieustalenie powierzchni użytkowej lokali i części wspólnych, oraz oparcie się na ustaleniach z kontroli z 2013 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe podjęły szereg czynności zmierzających do ustalenia stanu faktycznego, a skarżące nie współpracowały z organem, utrudniając ustalenia. Materiał dowodowy z 2013 r. mógł być wykorzystany, a zarzuty naruszenia prawa procesowego nie wykazały istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżące nie wykazały, iż ewentualne uchybienia mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Podkreślono, że skarżące nie współpracowały z organem w celu dokonania prawidłowych ustaleń faktycznych, w szczególności w zakresie oględzin nieruchomości. Wykorzystanie materiału dowodowego z kontroli z 2013 r. było uzasadnione, a zarzuty naruszenia prawa procesowego, w tym art. 47 KPP UE, okazały się niezasadne.
Czy stacja transformatorowa, posiadająca fundament, może być uznana za budynek związany z gruntem w rozumieniu przepisów o podatku od nieruchomości?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd podzielił rozważania Sądu pierwszej instancji odnośnie opodatkowania podatkiem od nieruchomości stacji trafo.
Uzasadnienie
Sąd nie przedstawił szczegółowego uzasadnienia w tym zakresie, jedynie stwierdził, że podziela stanowisko sądu niższej instancji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uznaje się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa, co należy rozumieć pod pojęciem gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, w kontekście celów stawki opodatkowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji lub postanowienia w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 3 § ust. 4 i 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasad opodatkowania nieruchomości gruntowych i budynków, w tym kwestii solidarności zobowiązania.
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek opodatkowania dla gruntów związanych z działalnością gospodarczą.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b) i d)
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek opodatkowania dla budynków i budowli związanych z działalnością gospodarczą.
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości uchylenia decyzji ostatecznej.
O.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wznowienia postępowania.
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organu do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zasady swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy dopuszczalności dowodów.
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy dopuszczalności dowodów z dokumentów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Posiadanie nieruchomości przez przedsiębiorcę jest wystarczające do zastosowania wyższej stawki podatkowej, nawet jeśli nieruchomość jest potencjalnie wykorzystywana. • Skarżące nie wykazały, że ewentualne uchybienia organów podatkowych miały istotny wpływ na wynik sprawy. • Materiały dowodowe z kontroli z 2013 r. mogły być wykorzystane, a zarzuty naruszenia prawa procesowego okazały się niezasadne.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 188 O.p. i art. 229 O.p. oraz art. 47 KPP UE poprzez brak uwzględnienia wniosków dowodowych. • Naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 1a ust. 1 u.p.o.l. poprzez błędną interpretację pojęcia nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą. • Błędne opodatkowanie stacji transformatorowej. • Niewłaściwe ustalenie powierzchni użytkowej lokali i części wspólnych. • Niewłaściwe opodatkowanie części nieruchomości zajętej przez fundację.
Godne uwagi sformułowania
kryterium posiadania przez przedsiębiorcę co do zasady determinuje zastosowanie podwyższonej stawki podatkowej • nieruchomość, która potencjalnie może zostać wykorzystana w prowadzonej działalności jest w rozumieniu ustawy - nieruchomością związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą • skarżące nie współdziałały z organem w celu dokonania prawidłowych ustaleń faktycznych • zarzuty naruszenia art. 47 Karty Praw Podstawowych Unii Europejskiej poprzez naruszenie dyrektywy określone przez TSUE w wyroku z 16 października 2019 r., C-189/18, określające legalność dopuszczenia dowodu z dokumentów innych postępowań.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą na potrzeby podatku od nieruchomości, znaczenie posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę, dopuszczalność wykorzystania materiałów z innych postępowań w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Wartość precedensowa może być ograniczona do podobnych stanów faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku od nieruchomości, jakim jest definicja nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą, co ma znaczenie dla wielu przedsiębiorców. Argumentacja skarżących jest obszerna, co pokazuje złożoność problemu.
“Posiadanie nieruchomości przez firmę to klucz do wyższego podatku? NSA rozstrzyga.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.