III FSK 4837/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną dotyczącą opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych, na których zlokalizowano farmę fotowoltaiczną. Podatniczki, współwłaścicielki działek, twierdziły, że tylko niewielka część gruntu (ok. 3388 m2) faktycznie zajęta pod panele powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, podczas gdy pozostała część powinna być opodatkowana podatkiem rolnym. Organy podatkowe i sądy niższych instancji uznały jednak, że cała powierzchnia gruntu, na którym znajduje się farma fotowoltaiczna, jest zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej w celu produkcji energii elektrycznej. Sąd pierwszej instancji podkreślił, że pojęcie 'zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej' obejmuje nie tylko bezpośrednie wykorzystanie gruntu pod instalacje, ale także przestrzeń niezbędną do ich eksploatacji, konserwacji i bezpieczeństwa. NSA zgodził się z tą interpretacją, wskazując, że specyfika działalności polegającej na eksploatacji farmy fotowoltaicznej wymaga zajęcia całej powierzchni, w tym przestrzeni między panelami, dla zapewnienia ich optymalnego działania i dostępu serwisowego. Sąd uznał, że możliwość prowadzenia działalności rolniczej na pozostałej części gruntu jest działalnością uboczną i nie wpływa na kwalifikację całego terenu jako zajętego na działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając tym samym stanowisko sądów niższych instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście farm fotowoltaicznych i opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji farm fotowoltaicznych na gruntach rolnych; interpretacja może być stosowana do innych instalacji OZE na gruntach rolnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy grunty rolne, na których zlokalizowana jest farma fotowoltaiczna, są w całości zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, co skutkuje opodatkowaniem ich podatkiem od nieruchomości, czy też tylko część faktycznie zajęta pod panele podlega temu opodatkowaniu, a pozostała część podatkowi rolnemu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, grunty rolne, na których zlokalizowana jest farma fotowoltaiczna, są w całości zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, nawet jeśli możliwe jest prowadzenie działalności rolniczej na pozostałej części.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że specyfika działalności polegającej na eksploatacji farmy fotowoltaicznej wymaga zajęcia całej powierzchni gruntu, w tym przestrzeni między panelami, dla zapewnienia ich optymalnego działania, konserwacji i bezpieczeństwa. Działalność ta jest zasadniczym celem wykorzystania gruntu, a możliwość prowadzenia działalności rolniczej na pozostałej części jest działalnością uboczną.
Od kiedy należy naliczać podatek od nieruchomości od gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w związku z budową farmy fotowoltaicznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje od momentu faktycznego zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej, co obejmuje również czynności przygotowawcze, a nie dopiero od daty zakończenia budowy lub oddania obiektu do użytkowania.
Uzasadnienie
Rozpoczęcie inwestycji związanej z realizacją farmy fotowoltaicznej, w tym podjęcie czynności budowlanych i przygotowawczych, stanowi faktyczne zajęcie gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej, co uruchamia obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości.
Przepisy (12)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przesłanka zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej warunkuje objęcie opodatkowaniem w podatku od nieruchomości i wyłączenie z opodatkowania podatkiem rolnym. Obejmuje szeroki zakres sytuacji, uwzględniając specyfikę danej działalności.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 2 i 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości od gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej powstaje od dnia rozpoczęcia tej działalności, co obejmuje również czynności przygotowawcze.
Pomocnicze
u.p.r. art. 1
Ustawa o podatku rolnym
u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
k.c. art. 47 § § 3
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19 art. 2 § ust. 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Cały grunt zajęty pod farmę fotowoltaiczną, wraz z przestrzenią między panelami, jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. • Momentem powstania obowiązku podatkowego jest rozpoczęcie działalności gospodarczej, w tym czynności przygotowawczych, a nie zakończenie budowy.
Odrzucone argumenty
Tylko część gruntu faktycznie zajęta pod panele podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, a pozostała część podatkiem rolnym. • Obowiązek podatkowy powstał od daty zakończenia budowy lub oddania obiektu do użytkowania.
Godne uwagi sformułowania
Przez pojęcie gruntów "zajętych" na prowadzenie działalności gospodarczej, należy rozumieć faktyczne wykonywanie konkretnych czynności, działań na gruncie, powodujących dokonanie zamierzonych celów lub osiągnięcie konkretnego rezultatu, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. • Na gruntach zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej nie mogła być prowadzona inna działalność, o ile specyfika prowadzonej działalności gospodarczej na to pozwala. Nie ma to jednak wpływu na opodatkowanie takich gruntów, o ile są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej oraz jest to zasadniczy - gospodarczy cel ich wykorzystywania.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Borszowski
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'zajęcia gruntu na prowadzenie działalności gospodarczej' w kontekście farm fotowoltaicznych i opodatkowania podatkiem od nieruchomości gruntów rolnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji farm fotowoltaicznych na gruntach rolnych; interpretacja może być stosowana do innych instalacji OZE na gruntach rolnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej obecnie tematyki farm fotowoltaicznych i ich wpływu na obciążenia podatkowe właścicieli gruntów rolnych, co jest istotne dla wielu osób i firm.
“Farama fotowoltaiczna na gruncie rolnym? Sprawdź, jak zapłacisz podatek od nieruchomości!”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.